大华公司、M公司均为上市公司， 2007年1月1日大华公司销售给M公司产品一批，价款为6 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。M公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日大华公司仍未收到款项，大华公司对该应收账款计提坏账准备800万元。2007年12月31日M公司与大华公司协商，达成债务重组协议如下：
(1)M公司以银行存款偿还债务300万元。
(2)M公司以固定资产抵偿部分债务，设备账面原价为1 050万元，已提折旧为300万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为840万元，该固定资产已于2007年12月31日运抵大华公司。
(3)M公司以
A.B两种产品抵偿部分债务
A.B产品账面成本分别为450万元和240万元，公允价值(计税价格)分别为600万元和300万元，增值税率为17%。产品已于2007年12月31日运抵大华公司。
(4)将上述债务中的部分剩余债务转为M公司1 827万股普通股，每股面值和市价均为1元。M公司已于2007年12月31日办妥相关手续。大华公司作为长期股权投资核算。
(5)大华公司同意免除M公司剩余债务的20%并延期至2009年12月31日偿还，并从2008年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果M公司从2008年起，只要实现利润总额超过600万元，符合条件的当年年利率上升为5%。如果M公司年利润总额低于600万元，则当年仍按年利率4%计算利息。假定债务重组日预计M公司在债务延长期限每年实现的净利润总额很可能超过600万元。M公司2008年实现利润总额660万元，2009年实现利润总额450万元。M公司于每年末支付利息。
要求：
(1)计算大华公司重组后债权的公允价值;
(2)计算M公司重组后债务的公允价值;
(3)编制大华公司债务重组时，第一年收到利息时，第二年收回本息时的账务处理;
(4)编制M公司债务重组时，第一年支付利息时，第二年归还债务时的账务处理。
[答案] (1)大华公司重组后债权的公允价值
=(7 020-300-840-1 053-1 827)×(1-20%)=2 400(万元)
(2)M公司重组后债务的公允价值
=(7 020-300-840-1 053-1 827)×(1-20%)=2 400(万元)
(3)大华公司有关分录如下：
重组时：
借：银行存款 300
固定资产 840
库存商品――A产品 600
――B产品 300
应交税费――应交增值税(进项税额) 153
长期股权投资――M公司 1 827
应收账款――债务重组 2 400
坏账准备 800
贷：应收账款 7 020
资产减值损失 200
第一年收取利息时：
借：银行存款 120
贷：财务费用 120
第二年收回本息时：
借：银行存款 2 496
贷：应收账款——债务重组 2 400
财务费用 96
M公司有关分录如下：
重组时：
借：固定资产清理 720
固定资产减值准备 30
累计折旧 300
贷：固定资产 1 050
借：应付账款 7 020
贷：银行存款 300
固定资产清理 720
主营业务收入 900
应交税费——应交增值税(销项税额) 153
股本 1 827
应付账款――债务重组 2 400
预计负债 48
营业外收入——债务重组利得 552
——处置非流动资产利得 120
注意：普通股的面值与市价均为1元，所以此笔分录中不会出现资本公积——股本溢价的相关核算。
借：主营业务成本 690
贷：库存商品——A产品 450
——B产品 240
第一年支付利息时：
借：财务费用 96
预计负债 24
贷：银行存款 120
第二年支付本息时：
借：应付账款——债务重组 2 400
财务费用 96
贷：银行存款 2 496
借：预计负债 24
贷：营业外收入——债务重组利得 24
[该题针对“将债务转为资本的债务重组会计处理”知识点进行考核]
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