2018年中级会计职称考试中级会计实务训练题(13)

　　甲公司、A企业在合并前不具有关联方关系。2007年度甲公司与A企业进行了企业合并。有关合并情况如下：

　　2007年1月初，甲公司以一栋账面原价为7 200万元，已提折旧1 700万元，公允价值为7 000万元的厂房以及3 900万元的现金取得了A企业80%的股权。当时，A企业的所有者权益账面价值为10 000万元，其中股本5 000万元，资本公积2 000万元，盈余公积600万元，未分配利润2 400万元(含2006年度实现净利润2 000万元)。取得投资时A企业一项管理用固定资产的公允价值为3 000万元，账面价值为2 000万元，固定资产尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧;一项管理用无形资产公允价值为1 000万元，账面价值为500万元，预计剩余使用年限为5年，预计净残值为零，按照直线法摊销。除此之外A企业当日其他可辨认净资产公允价值等于其账面价值。

　　合并后，甲公司、A企业以及它们之间所发生的交易或事项如下：

　　(1)2007年3月20日，A企业董事会提出2006年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积;②分配现金股利1 000万元。

　　(2)2007年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一项，交易市价3 210万元，同时发生直接交易费用90万元。至12月31日，该金融资产的公允价值为3 200万元。

　　(3)2007年5月30日，A企业股东会审议通过2006年度利润分配方案，审议通过的利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积;②分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案，并于6月20日实际发放。

　　(4)2007年6月，甲公司将一批成本为3 000万元的产品按加成20%的毛利率后出售给A企业，后者将其作为购进商品，并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。年末估计其可变现净值为1 230万元。

　　甲公司、A企业均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所生产销售的产品均为增值税应税产品(下同)。

　　上述交易款均已收付。

　　(5)2007年7月，甲公司向A企业赊购产品一批，该批产品A企业的实际成本为2 000万元，甲公司实际按2 600万元的价格购进。甲公司将购入的该产品作为行政部门的固定资产使用，并按5年采用直线法计提折旧，预计净残值为0。假定至年末，甲公司尚未支付该笔货款，A企业为该笔应收款计提了坏账准备150万元。

　　(6)2007年10月1日，A企业发行5年期企业债券，面值为10 000万元，发行价格为10 000万元，票面年利率为6%，到期一次还本付息。甲公司于发行当日按面值购入该债券的80%，并准备持有至到期。

　　(7)2007年度，A企业实现净利润4 500万元。

　　其他资料：

　　(1)假定不考虑所得税影响。

　　(2)2008年3月20日，A企业董事会提出2007年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积;②分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过，其中盈余公积的计提比例是法定比例。

　　要求：

　　(1)编制2007年度甲公司对A企业有关长期股权投资的会计分录;

　　(2)编制甲公司2007年度有关合并报表的调整分录和合并抵销分录。

　　[答案]

　　(1)甲公司2007年对A企业的长期股权投资分录：

　　①1月初：

　　借：固定资产清理 5 500

　　累计折旧 1 700

　　贷：固定资产 7 200

　　借：长期股权投资 10 900

　　贷：固定资产清理 5 500

　　银行存款 3 900

　　营业外收入 1 500

　　②5月30日：

　　借：应收股利 640

　　贷：长期股权投资 640

　　③6月20日：

　　借：银行存款 640

　　贷：应收股利 640

　　(2)甲公司2007年度有关合并报表的调整分录和抵销分录：

　　①调整A企业个别财务报表：

　　借：固定资产 1 000

　　无形资产 500

　　贷：资本公积 1 500

　　2007年调整后A企业的净利润=4 500-1 000/10-500/5=4 300(万元)

　　②按权益法调整长期股权投资：

　　借：长期股权投资 (4 300×80%)3 440

　　贷：投资收益 3 440

　　借：资本公积 80

　　贷：长期股权投资 80

　　甲公司的长期股权投资经调整后的金额=10 900-640+3 440-80=13 620(万元)

　　A企业2007年末的股东权益金额：

　　股本=5 000万元

　　资本公积=2 000+1 500-100=3 400(万元)

　　盈余公积=600+200+450=1 250(万元)

　　未分配利润=2 400-200-800+4 300-450=5 250(万元)

　　合计：14 900万元

　　③股权投资的合并抵销分录：

　　借：股本 5 000

　　资本公积 3 400

　　盈余公积 1 250

　　未分配利润——年末 5 250

　　商誉 1 700

　　贷：长期股权投资 13 620

　　少数股东权益 2 980

　　借：投资收益 3 440

　　少数股东损益 860

　　未分配利润——年初 2 200

　　贷：本年利润分配——提取盈余公积 450

　　——应付股利 800

　　未分配利润——年末 5 250

　　内部交易的抵销：

　　存货抵销：

　　借：营业收入 3 600

　　贷：营业成本 3 600

　　借：营业成本 240

　　贷：存货 240

　　借：存货——存货跌价准备 210

　　贷：资产减值损失 210

　　固定资产及应收应付的抵销：

　　借：营业收入 2 600

　　贷：营业成本 2 000

　　固定资产——原价 600

　　借：固定资产——累计折旧 50

　　贷：管理费用 50

　　借：应付账款 [2 600×(1+17%)]3 042

　　贷：应收账款 3 042

　　借：应收账款——坏账准备 150

　　贷：资产减值损失 150

　　债券投资的抵销：

　　借：应付债券 8 120

　　贷：持有至到期投资 8 120

　　借：投资收益 120

　　贷：财务费用 120

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