2018年中级会计师考试《会计实务》专项练习题及答案14

　　2013年至2016年，A公司进行债券投资的有关资料如下：

　　(1)2013年1月1日，A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款1 800万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为2 000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得该项债券投资后，不打算一直持有至到期也不打算近期出售。

　　(2)2013年12月31日，该债券的公允价值为1 950万元。

　　(3)2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1 600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。

　　(4)2015年，B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1 700万元。

　　(5)2016年1月10日，A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券，取得价款1 750万元。

　　其他资料：

　　①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息;

　　②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%;

　　要求：

　　(1)判断企业将该债券划分为哪项金融资产。

　　(2)根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。

　　(答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数)

　　[答案]

　　(1)由于A公司对该债券既不打算持有至到期也不打算近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。

　　(2)①2013年1月1日，购入B公司债券

　　借：可供出售金融资产——成本 2 000

　　贷：银行存款 1 840

　　可供出售金融资产——利息调整 160

　　②2013年12月31日：

　　借：应收利息 120

　　可供出售金融资产——利息调整 27.2

　　贷：投资收益 147.2(1 840×8%)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8(1 950-1 867.2)

　　贷：资本公积——其他资本公积 82.8

　　2013年年末摊余成本=(2 000-160)+27.2=1 867.2(万元)

　　借：银行存款 120

　　贷：应收利息 120

　　③2014年12月31日：

　　借：应收利息 120

　　可供出售金融资产——利息调整 29.38

　　贷：投资收益 149.38(1 867.2×8%)

　　借：银行存款 120

　　贷：应收利息 120

　　由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：

　　减值的金额=(1 867.2+29.38)-1 600=296.58(万元)

　　借：资产减值损失 296.58

　　资本公积——其他资本公积 82.8

　　贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38

　　2014年年末的摊余成本金额=1 600(万元)

　　④2015年12月31日：

　　借：应收利息 120

　　可供出售金融资产——利息调整 8

　　贷：投资收益 128

　　应转回的减值金额=1 700-(1 600+8)=92(万元)

　　借：可供出售金融资产——减值准备 92

　　贷：资产减值损失 92

　　2015年年末摊余成本=1 600+8+92=1 700(万元)

　　借：银行存款 120

　　贷：应收利息 120

　　⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：

　　借：银行存款 1 750

　　可供出售金融资产——利息调整 95.42

　　——减值准备 287.38

　　贷：可供出售金融资产——成本 2 000

　　可供出售金融资产——公允价值变动 82.8

　　投资收益 50

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