2018年中级会计师考试《会计实务》专项练习题及答案3

　　常春股份有限公司(下称常春公司)为上市公司，2012年发生下投资业务：

　　(1)2012年1月1日，常春公司购入甲公司于当日发行的五年期利率债券，拟持有至到期且经评估有能力持有至到期。该债券面值400万元，票面年利率为12%，每年年末支付一次利息，到期时支付最次利息和本金。常春公司购入债券支付购买价款415万元，另支付税费5万元，年实际利率为10.66%。

　　2012年12月31日，该债券出现减值迹象，经测试，预计未来现金流量现值为380万元。

　　(2)2012年4月1日，常春公司从二级市场上购入乙公司股票300万元(包含已宣告但尚未发放现金股利6万元)，支付相关税费2万元。常春公司管理层拟长时间持有该股票，同时因持有股份比例非常小，对乙公司财务和经营政策没有重大影响。

　　2012年4月26日，常春公司收到现金股利6万元。

　　2012年6月30日，该股票收盘价暴跌到140万元，该股票发生了减值。

　　2012年12月31日，该股票收盘价上涨到250万元。

　　(3)2012年12月12日，常春公司利用暂时闲置资金以每股20元的价格从二级市场购入丙公司股票，支付购买价款200万元，另支付相关交易费用2万元。常春公司对丙公司没有重大影响。

　　2012年12月31日，常春公司仍持有该股票，其收盘价格总额为215万元。

　　(4)2012年12月18日，常春公司与丁公司签订协议，支付3 000万元购买丁公司新发行股票500万股，占丁公司总股本1%，对丁公司生产经营决策没有产生重大影响。丁公司股票在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量，常春公司购入丁公司股票后拟长期持有。

　　要求：

　　(1)对常春公司2012年购入甲公司债券进行分类，并编制购入时、2012年年末计提利息和计提减值的会计分录。

　　(2)对常春公司2012年购入乙公司股票进行分类，并编制购入时、收到利息、半年末和年末公允价值变动的会计分录。

　　(3)对常春公司2012年购入丙公司股票进行分类，并编制购入时、年末公允价值变动的会计分录。

　　(4)对常春公司2012年购入丁公司股票进行分类，并编制购入时的会计分录。

　　(要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。

　　[答案]

　　(1)①2012年1月1日购入甲公司债券，应分类为持有至到期投资。购入时账务处理如下(单位：万元，下同)：

　　借：持有至到期投资——成本 400

　　——利息调整 20

　　贷：银行存款 (415+5)420

　　②2012年12月31日，应收利息=债券面值×票面利率×期限=400×12%×1=48(万元)，利息收入=持有至到期投资期初摊余成本×实际利率×期限=420×10.66%×1=44.77(万元)。计提利息及收到利息账务处理如下：

　　借：应收利息 48

　　贷：投资收益 44.77

　　持有至到期投资——利息调整 3.23

　　借：银行存款 48

　　贷：应收利息 48

　　年末计提减值准备前，持有至到期投资账面余额=期初摊余成本一利息调整=420-3.23=416.77(万元)，该债券预计未来现金流量现值为380万元，因此应计提减值准备=(416.77-380)=36.77(万元)：

　　借：资产减值损失 36.77

　　贷：持有至到期投资减值准备 36.77

　　(2)①2012年4月1日购入乙公司股票应分类为可供出售金融资产：

　　借：可供出售金融资产——成本 296

　　应收利息 6

　　贷：银行存款 (300+2)302

　　②2012年4月26日，收到利息：

　　借：银行存款 6

　　贷：应收利息 6

　　③2012年6月30日，市价暴跌应计提减值：

　　借：资产减值损失 (296-140)156

　　贷：可供出售金融资产——减值准备 156

　　④2012年12月31日，公允价值上升转回减值：

　　借：可供出售金融资产——减值准备 (250-140)110

　　贷：资本公积——其他资本公积 110

　　(3)①2012年12月21H购入丙公司股票应分类为交易性金融资产：

　　借：交易性金融资产——成本 200

　　投资收益 2

　　贷：银行存款 (200+2)202

　　②2012年12月31日，股票公允价值变动：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 15

　　贷：公允价值变动损益 (215-200)15

　　(4)2012年12月18日购入丁公司股票应分类为长期股权投资：

　　借：长期股权投资——丁公司 3 000

　　贷：银行存款 3 000

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