2018年中级会计职称会计实务计算题专项练习及答案15

　　大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2008年11月31日，市场汇率为1美元=7.5元人民币。有关外币账户期末余额如下：

　　大华公司12月份发生如下外币业务(假设不考虑有关税费)：

　　(1)12月1日，大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为1美元=7.46元人民币，款项已用美元支付。

　　(2)12月10日，大华公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元=7.6元人民币，款项尚未收到。

　　(3)12月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元=7.8元人民币，款项已收到，当日的汇率为1美元=7.53元人民币。

　　(4)12月20日，大华公司购入一批原材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.56元人民币。

　　(5)12月23日，大华公司收到前欠货款20万美元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元=7.55元人民币。

　　(6)12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该项长期借款是在2008年1月1日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资产在2008年1月1日已开始建造，2008年末尚未完工。

　　(7)12月31日，当月购入的甲公司的股票公允价值为4.6美元，当日的市场汇率为1美元=7.56元人民币。

　　要求：

　　(1)编制上述业务的相关会计处理;

　　(2)计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。(假定不考虑税费的影响)

　　[答案] (1)

　　①借：交易性金融资产　　　　　　　3 730

　　贷：银行存款——美元　　　　　 　　　　　3 730　(500×7.46)

　　②借：应收账款——美元　　　　　228　(30×7.6)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　228

　　③借：银行存款——美元　　　　　3 765　(500×7.53)

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　3 765

　　④借：原材料　　　　　　　　　　　　　378

　　贷：应付账款——美元　　　　　　　378(50×7.56)

　　⑤借：银行存款——美元　　　　　　　151(20×7.55)

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　151

　　⑥借：在建工程　　　　　　　　　　　　37.8(5×7.56)

　　贷：长期借款——应计利息　　　　　　　　　　　　37.8

　　⑦交易性金融资产的公允价值变动金额=100×4.6×7.56-100×5×7.46=-252.4(万元)

　　借：公允价值变动损益　　　　　　252.4

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　252.4

　　(2)计算期末汇兑损益：

　　应收账款的期末汇兑损益

　　=(20+30-20)×7.56-(20×7.5+30×7.6-20×7.55)

　　=-0.2(万元人民币)

　　银行存款的期末汇兑损益

　　=(500-500+500+20)×7.56-(500×7.5-500×7.46+500×7.53+20×7.55)

　　=3 931.2-3 936

　　=-4.8(万元人民币)

　　应付账款的期末汇兑损益

　　=(10+50)×7.56-(10×7.5+50×7.56)

　　=0.6(万元人民币)

　　长期借款的期末汇兑损益

　　=85×7.56-80×7.5-5×7.56=4.8(万元人民币)

　　编制会计分录如下：

　　借：在建工程　　　　　4.8

　　贷：长期借款——美元　　　　　4.8

　　借：财务费用——汇兑损益　　　　　5.6

　　贷：应付账款——美元　　　　　　　0.6

　　应收账款——美元　　　　 0.2

　　银行存款——美元　　　 　4.8

　　[该题针对“外币财务报表折算”,“外币交易的会计处理”知识点进行考核]