A公司拟建造一座厂房,预计工期为2年,有关资料如下:
(1)A公司于2008年1月1日为该项工程专门借款3000万元,借款期限为3年,年利率6%,利息按年支付;
(2)工程建设期间占用了两笔一般借款,具体如下:
①2007 年12 月1 日向某银行借入长期借款4000万元,期限为3年,年利率为9%,利息按年于每年年初支付;
②2008 年7月1 日按面值发行5年期公司债券3000万元,票面年利率为8%,利息按年于每年年初收取,款项已全部收存银行。
(3)工程于2008年1月1日开始动工兴建,工程采用出包方式建造,当日支付工程款1500万元。工程建设期间的支出情况如下:
2008年7月1日:3000万元;
2009年1月1日:2000万元;
2009年7月1日:3000万元。
截至2009年底,工程尚未完工。其中,由于施工质量问题工程于2008年8月1日~11月30日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。
根据上述资料,要求:
(1)计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录;
(2)计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。
(计算结果保留两位小数,答案金额以万元为单位)
[答案] (1)计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录:
①计算2008年专门借款应予资本化的利息金额
2008年专门借款发生的利息金额=3000×6%=180(万元)
2008年8~11月专门借款发生的利息费用=3000×6%×120/360=60(万元)
2008年专门借款存入银行取得的利息收入=1500×0.5%×6=45(万元)
2008年应予资本化的专门借款利息金额=180-60-45=75(万元)
②计算2008年一般借款应予资本化的利息金额
在2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1500×60/360=250(万元)
2008年一般借款发生的利息金额=4000×9%+3000×8%×180/360=480(万元)
2008年一般借款的资本化率=480÷(4000+3000×180/360)×100%=8.73%
2008年一般借款应予资本化的利息金额=250×8.73%=21.83(万元)
2008年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-21.83=458.17(万元)
③计算2008年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
2008年应予资本化的借款利息金额=75+21.83=96.83(万元)
2008年应当计入当期损益的借款利息金额=60+458.17=518.17(万元)
④2008年有关会计分录:
借:在建工程 96.83
财务费用 518.17
应收利息(或银行存款) 45
贷:应付利息 660
(2)计算2009年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理:
①计算2009年专门借款应予资本化的利息金额
2009年应予资本化的专门借款利息金额=3000×6%=180(万元)
②计算2009年一般借款应予资本化的利息金额
2009年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1500×360/360+2000×360/360+3000×180/360=5000(万元)
2009年一般借款发生的利息金额=4000×9%+3000×8%=600(万元)
2009年一般借款的资本化率=600÷(4000+3000)×100%=8.57%
2009年一般借款应予资本化的利息金额=5000×8.57%=428.5(万元)
2009年应当计入当期损益的一般借款利息金额=600-428.5=171.5(万元)
③计算2009年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
2009年应予资本化的借款利息金额=180+428.5=608.5(万元)
2009年应计入当期损益的借款利息金额=171.5万元
④2009年有关会计分录:
借:在建工程 608.5
财务费用 171.5
贷:应付利息 780
[该题针对“借款费用的计算”知识点进行考核]
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