新华股份有限公司(以下简称新华公司)2007年12月31日将一幢自用的办公楼作为投资性房地产对外出租。截止到2007年底该办公楼的账面余额为3 500万元,已计提折旧1 600万元,已计提减值准备150万元。
要求:
(1)假定转换后采用成本法进行后续计量,采用直线法计提折旧,净残值为零,尚可使用5年,分别做转换日和2008年的相关的会计处理;
(2)假定转换后采用公允价值进行后续计量,并且假设转换当日该厂房的公允价值为1 900万元;若假定转换当日该厂房的公允价值为1 600万元;分别做出相关的会计处理。
(3)假定转换后采用公允价值进行后续计量,转换日的公允价值为1 900万元,在2008年底公允价值为1 800万元,2009年底公允价值为1 850万元,做出相应的账务处理。
[答案]
(1)转换日的会计分录:
借:投资性房地产 3 500
累计折旧 1 600
固定资产减值准备 150
贷:固定资产 3 500
投资性房地产减值准备 150
投资性房地产累计折旧(摊销)1 600
2008年计提投资性房地产的折旧的会计分录
借:其他业务成本 350[(3 500-1 600-150)/5 ]
贷:投资性房地产累计折旧(摊销) 350
(2)①该厂房转换前的账面价值=3 500-1 600-150=1 750(万元),公允价值1 900万元,大于账面价值1 750万元的差额150万元计入资本公积。其会计处理为:
借:投资性房地产——成本 1 900
累计折旧 1 600
固定资产减值准备 150
贷:固定资产 3 500
资本公积——其他资本公积 150
②转换当日该厂房的公允价值为1 600万元,则其公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益。其会计处理为:
借:投资性房地产——成本 1 600
累计折旧 1 600
固定资产减值准备 150
公允价值变动损益 150
贷:固定资产 3 500
(3)
借:公允价值变动损益 100
贷:投资性房地产——公允价值变动 100
借:投资性房地产——公允价值变动 50
贷:公允价值变动损益 50
[该题针对“投资性房地产的后续计量”知识点进行考核]
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