中级会计职称会计实务计算题专项练习试题及答案13

　　A公司为上市公司，适用所得税税率为25%，2011年至2012年发生如下事项：

　　(1)2011年1月1日，开始研发一项新型技术，当年共发生研发支出200万元，相关支出全部为原材料和人员薪酬(各占50%)。该研发项目在2011年全年均处于研究阶段。

　　(2)从2012年1月1日开始，该研发项目进入开发阶段。当日，A公司为该研发项目从银行借入一笔1000万元的借款，借款期限为2年，借款利率为5%，按年付息，到期一次还本。当日该借款开始陆续支出用于研发项目。

　　(3)该研发项目在2012年全年共发生原材料和人员薪酬支出共计1230万元(各占50%)，全部符合资本化条件。

　　(4)2012年12月31日，该研发项目研发成功，达到预定用途，A公司已对该项新型技术申请了专利，共发生注册登记费、律师费等20万元。

　　2012年12月31日，A公司将该项专利技术出租给B公司，租期为4年，每年租金为240万元。

　　(5)A公司该项专利技术的法律保护期限为15年，预计该专利技术在法律保护期限届满时净残值为0.

　　在该项专利技术达到预定用途时，C公司向A公司承诺在2022年底以100万元的价格购买该项专利技术，从A公司管理层目前的持有计划来看，A公司准备在2022年将其出售给C公司。

　　(6)A公司对无形资产采用直线法对其摊销。税法上摊销方法、摊销年限、预计净残值等与会计上一致。

　　(7)其他资料：

　　①假定不考虑因借款闲置资金而取得的收益;

　　②按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%加计扣除，形成无形资产的部分在摊销时可以按照无形资产成本的150%摊销;

　　③A公司2011年、2012年度的利润总额均为1000万元。不考虑其他纳税调整事项;

　　④不考虑增值税因素。

　　要求：(1)编制2011年A公司该研发项目的相关会计分录，并简要说明该研发项目在2011年对A公司的所得税影响;

　　(2)编制2012年A公司该研发项目的相关会计分录，并简要说明该研发项目在2012年对A公司的所得税影响。

　　参考答案:

　　2.(1)2011年发生研发支出：

　　借：研发支出——费用化支出200

　　贷：原材料100

　　应付职工薪酬100

　　2011年年末：

　　借：管理费用200

　　贷：研发支出——费用化支出200

　　该研发项目在2011年对A公司的所得税影响为：

　　A公司应就该研发项目纳税调减100万元(200×50%)，2011年度应纳税所得额=1000-200×50%=900(万元)，2011年应交所得税=900×25%=225(万元)。

　　(2)①2012年发生开发支出：

　　借：研发支出——资本化支出1280

　　贷：原材料615

　　应付职工薪酬615

　　应付利息50(1000×5%)

　　借：无形资产1280

　　贷：研发支出——资本化支出1280

　　②发生专利申请费用：

　　借：无形资产20

　　贷：银行存款20

　　③对无形资产进行摊销：

　　借：其他业务成本10

　　贷：累计摊销10[(1300-100)/10/12]

　　该研发项目在2012年对A公司的所得税影响为：

　　A公司应就该研发项目纳税调减5.33万元[(1280×150%+20-100)/10/12-10]，2012年度应纳税所得额=1000-5.33=994.67(万元)，2012年应交所得税=994.67×25%=248.67(万元)。不需确认递延所得税。