【案例2】某居民企业2017年度取得主营业务收入48000万元、其他业务收入2000万元，营业外收入1000万元，投资收益500万元，发生主营业务成本25000万元、其他业务成本1000万元、营业外支出1500万元、税金及附加4000万元，管理费用3000万元，销售费用10000万元，财务费用1000万元，实现年度利润总额6000万元，当年发生的相关具体业务如下：
(1)广告费支出8000万元。
(2)业务招待费支出350万元。
(3)实发工资总额6000万元，拨缴职工工会经费150万元，发生职工福利费900万元，职工教育经费160万元。
(4)专门用于新产品研发的费用2000万元(未形成无形资产计入当期损益)。
(5)计提资产减值损失准备金1500万元，该资产减值损失准备金未经税务机关核定。
(6)该企业取得的投资收益中包括国债利息收入200万元，购买某上市公司股票分得股息300万元，该股票持有8个月后卖出。
(7)获得当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金500万元，已取得财政部门正式文件，支出400万元。
(8)向民政部门捐款800万元用于救助贫困儿童。
已知：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。
要求：
根据上述资料，分别回答下列问题：
(1)计算广告费支出应调整的应纳税所得额。
(2)计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。
(3)计算工会经费、职工福利费和职工教育经费合计应调整的应纳税所得额。
(4)计算研发费用应调整的应纳税所得额。
(5)计算资产减值损失准备金应调整的应纳税所得额并说明理由。
(6)计算投资收益应调整的应纳税所得额并说明理由。
(7)计算财政补助资金应调整的应纳税所得额并说明理由。
(8)计算向民政部门捐款应调整的应纳税所得额。
【案例答案】
(1)广告费税前扣除限额=(48000+2000)×15%=7500(万元)<实际发生额8000万元，广告费应调增应纳税所得额=8000-7500=500(万元)。
(2)业务招待费扣除限额1=350×60%=210(万元)，业务招待费扣除限额2=(48000+2000)×5‰=250(万元)，税前准予扣除的业务招待费为210万元，应调增应纳税所得额=350-210=140(万元)。
(3)①工会经费税前扣除限额=6000×2%=120(万元)<实际拨缴金额150万元，应调增应纳税所得额=150-120=30(万元)。
②职工福利费税前扣除限额=6000×14%=840(万元)<实际发生金额900万元，应调增应纳税所得额=900-840=60(万元)。
③职工教育经费扣除限额=6000×2.5%=150(万元)<实际发生金额160万元，应调增应纳税所得额=160-150=10(万元)。
④工会经费、职工福利费和职工教育经费合计应调增应纳税所得额=30+60+10=100(万元)。
(4)研发费用应调减应纳税所得额=2000×50%=1000(万元)。
(5)资产减值损失准备金应调增应纳税所得额1500万元。根据规定，未经税务机关核定计提的资产减值损失准备金不得在税前扣除。
(6)投资收益应调减应纳税所得额200万元。根据规定，国债利息收入200万元属于免税收入;但该企业连续持有上市公司的股票不足12个月的股息300万元不属于免税收入。
(7)财政补助资金应调减应纳税所得额=500-400=100(万元)。根据规定，当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金500万元属于不征税收入，应调减应纳税所得额;但与不征税收入对应的支出400万元不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。
(8)公益性捐赠税前扣除限额=6000×12%=720(万元)<实际发生额800万元，应调增应纳税所得额=800-720=80(万元)。
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