2020年中级会计师考试财务管理专项综合题十一_第2页

　　【例题•计算题】某公司2014～2018年甲产品实际销售量资料如下表：

　　要求：

　　(1)从2014—2018年，分别取W1=0.1，W2=0.14，W3=0.15，W4=0.22，W5=0.39。采用加权平均法预测该公司2019年的销售量。

　　(2)采用两期移动平均法预测该公司2018年和2019年的销售量。

　　(3)结合(2)的结果，取平滑指数0.46，采用指数平滑法预测该公司2019年的销售量。

　　(4)结合(3)的结果，预计2019年单位甲产品的制造成本为200元，期间费用总额为8005元，该产品适用的综合销售税率为5%，成本费用利润率必须达到20%，根据上述资料，运用全部成本费用加成定价法计算单位甲产品的销售价格。

　　(5)结合(3)的结果，预计2019年单位甲产品的制造成本为200元，期间费用总额为8005元，该产品适用的综合销售税率为5%，根据上述资料，运用全部成本费用加成定价法计算单位甲产品的最低销售价格。

　　【答案与解析】

　　(1)2019年的预测销售量=0.1×1200+0.14×1350+0.15×1840+0.22×1960+0.39×1250=1503.7(吨)

　　(2)2018年的预测销售量=(1840+1960)/2=1900(吨)

　　2019年的预测销售量=(1960+1250)/2=1605(吨)

　　(3)2019年的预测销售量=1250×0.46+1900×(1-0.46)=1601(吨)

　　(4)单位甲产品销售价格=(200+8005/1601)×(1+20%)/(1−5%)=258.95(元)

　　(5)单位甲产品最低销售价格=(200+8005/1601)/(1−5%)=215.79(元)。

　　【例题•计算题】富华集团公司为扩大产品销售，谋求市场竞争优势，打算在甲地设销售代表处。根据公司财务预测：由于甲地竞争对手众多，2019年将暂时亏损460万元，2020年甲地将盈利650万元，假设2019年和2020年集团总部盈利分别为800万元和890万元。集团公司高层正在考虑是设立分公司形式还是子公司形式对集团发展更有利，假设不考虑应纳税所得额的调整因素，适用的企业所得税税率为25%。

　　要求：

　　(1)假设采取分公司形式设立销售代表处，计算富华集团公司2019年和2020年累计应缴纳的企业所得税额;

　　(2)假设采取子公司形式设立销售代表处，计算富华集团公司2019年和2020年累计应缴纳的企业所得税额;

　　(3)根据上述计算结果，从纳税筹划角度分析确定分支机构的最佳设置方案。

　　【答案与解析】

　　(1)假设采取分公司形式设立销售代表处，则其不具备独立纳税人条件，企业所得税额需要汇总到集团公司总部集中纳税。

　　2019年集团公司应缴纳企业所得税=(800-460)×25%=85(万元)

　　2020年集团公司应缴纳企业所得税=(890+650)×25%=385(万元)

　　两年共计缴纳企业所得税470万元。

　　(2)假设采取子公司形式设立销售代表处，子公司具备独立纳税人条件，应自行申报缴纳企业所得税。

　　则2019年集团公司应缴纳企业所得税=800×25%=200(万元)，子公司应缴纳企业所得税为零

　　2020年集团公司应缴纳企业所得税=890×25%=222.5(万元)，子公司应缴纳企业所得税=(650-460)×25%=47.5(万元)

　　两年共计缴纳企业所得税=200+222.5+47.5=470(万元)

　　(3)虽然无论采取何种分支机构设置方式，两年缴纳的企业所得税总额均为470万元，但是采取分公司形式时，第一年纳税85万元，第二年纳税385万元，与采取子公司形式下第一年纳税200万元，第二年纳税270万元相比，从考虑货币时间价值的角度来看，采取设立分公司形式对富华集团公司更有利。