2018中级会计师会计实务知识点之存货跌价准备的计提与转回

　　【知识点5】存货跌价准备的计提与转回

　　1.存货跌价准备的计提

　　资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备(单项计提法)。

　　对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备(分类计提法)。 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备(合并计提法)。

　　2.存货跌价准备的转回(提取的相反分录)

　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失的贷方)。

　　3.存货跌价准备的结转

　　【练习•单选】甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2009年末该公司有库存A产品的账面成本为600万元，其中有70%是订有销售合同的，合同售价共计为390万元，预计销售费用及税金为40万元。未订有合同的部分预计销售价格为200万元，预计销售费用及税金为30万元。2010年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出20%。至2010年年末，剩余A产品的预计销售价格为170万元，预计销售税费25万元，则2010年12月31日应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　【答案】A

　　【解析】2009年底，对此批存货分类核算，其中70%为有销售合同，这部分成本为：600*70%=420万元，可变现净值为合同价，即390-40=350万元，因此这部分账面价值为350万元，应计提跌价准备70万。剩余30%无合同，成本为600*30%=180万元，可变现净值为200-30=170万元，因此账面价值为170万元，应计跌价准备10万元。即2006年底此批存货的账面价值为：350+170=520万元。总共应计提跌价准备80万元。

　　2010年底，此批存货的去向如下：

　　1)原有合同部分70%，售出，这部分存货转销，对应的跌价准备70万也转销。

　　2)无合同部分30%，售出这部分的20%，即转销存货34万(170×20%)，同时转销对应的跌价准备2(180×20%-170×20%)万。即这批存货到2007年底余额170*80%=136万(成本)，以及相对应的跌价准备8万。由于2007年底剩余存货的可变现净值为170-25=145万元，与成本相对比没有跌价，应将这部分跌价准备转回，即应计提的存货跌价准备为-8万元。

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