2017中级会计师《中级会计实务》冲刺班重点讲义：资产减值的迹象

　　2017中级会计师《中级会计实务》冲刺班重点讲义：资产减值的迹象

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　　1.资产减值迹象是资产是否进行减值测试的必要条件。一般情况下，没有减值迹象，是不进行减值测试的。

　　2.无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

　　(1)企业合并形成的商誉，

　　(2)使用寿命不确定的无形资产。

　　(3)尚未达到可使用状态的无形资产(价值通常具有较大的不确定性)

　　3.怎样判断是否有减值迹象?

　　从外部信息来源和内部信息来源两方面判断P112。(识记)

　　一、计量原则

　　1.在确定资产的可收回金额时，应以单项资产为基础来确定;单项资产的可收回金额难以确定的，就要按资产组为基础来确定。如果除尘设施。

　　2.确定可收回金额时，要按照资产或资产组的的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　注意：确定可收回金额，要按照孰高原则。

　　为什么?选择最有利于企业的方式。

　　3.在估计资产可收回金额时，例外或者做特殊考虑：

　　(1)如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

　　(2)如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。比如，企业持有待售的非流动资产。

　　(3)以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

　　(4)以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。

　　二、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定

　　三、资产预计未来现金流量现值的确定

　　计算资产未来现金流量的现值，主要应考虑以下三个方面的因素：(1)资产的预计未来现金流量;(2)资产的使用寿命;(3)折现率。

　　(一)资产未来现金流量的预计

　　1. 预计资产未来现金流量=持续使用中预计现金流入(销售商品收入、资产报废现金流入量)-必须的预计现金流出(购买材料、人工以及其他日常支出等)+处置资产所收到或支付的净现金流量

　　【例题2-单选题】2016年l2月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为4600万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入420万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于2016年年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为2900万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为3300万元。2016年l2月31日，该项目的公允价值减去处置费用后的净额为3000万元。甲公司于2016年年末对该在建工程项目应确认的减值损失金额为( )万元。

　　A.1600 B.1700 C.1300 D.2020

　　网校答案：A

　　网校解析：对于在建工程，企业在预计其未来现金流量时，应当考虑继续在建所需投入因素，所以其预计未来现金流量现值为2900万元，公允价值减去处置费用后的净额为3000万元，可收回金额为两者之中较高者3000万元，该在建工程项目应确认的减值损失金额=4600—3000=1600(万元)。

　　2.预计资产未来现金流量的基础

　　①在合理和有依据的基础上进行最佳估计

　　②在经企业管理层批准的最近(最多涵盖5年，如能证明更长的期间是合理的可以涵盖更长期间)财务预算或者预测数据之上进行最佳估计

　　③如预计还包括最近预算或者预测期之后的现金流量，应当以稳定的或者递减的增长率为基础进行估计(如能证明递增的增长率是合理的除外)，同时不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率或者该资产所处市场的长期平均增长率。在恰当、合理的情况下，该增长率可以是零或者负数。