相关税费的处理
1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用计人营业外收支，换出应税消费品应交的消费税计入税金及附加等。
2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等(换人交易性金融资产的交易费除外)。
3. 增值税换出资产作销项税，增值税换入资产作进项税
增值税↗不单独收付，影响换入资产入账价
↘单独收付，不影响换入资产入账价
【例7—2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧l 200 000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 081 081元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳增值税668 919元;乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换目的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。假定除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元，含单独支付的增值税668 919元。
对甲公司而言，收到的不含税补价81 081(750 000-668 919)元÷换出资产的不含税公允价值6 081 081(或换入长期股权投资公允价值6 000 000元+收到的不含税补价81 081元)=1.3%<25%，属于非货币性资产交换。
对乙公司而言，支付的不含税补价81 081元÷换入资产的不含税公允价值6 081 081(或换出长期股权投资公允价值6 000 000元+支付的不含税补价81 081元)=1.3%<25%，属于非货币性资产交换。
本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 4 800 000
累计折旧 l 200 000
贷：固定资产——办公楼 6 000 000
借：固定资产清理 668 919
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 668 919
借：长期股权投资——丙公司(公允价值) 6 000 000
银行存款 750 000
贷：固定资产清理 6 750 000
教材处理不太好理解，下面作法更好理解
借：长期股权投资——丙公司(公允价值) 6 000 000
银行存款 750 000
贷：固定资产清理 (不含税公允价值6 081 081) 6 081 081
应交税费——应交增值税(销项税额) 668 919
借：固定资产清理 l 281 081
贷：营业外收入 l 281 081
注意，此处没有考虑权益法的调整
换人长期股权投资成本6 000 000=换出资产公允价值6 081 081+换出资产增值税销项税额668 919—换入资产可抵扣的增值税进项税额0+支付的应计入换入资产成本的相关税费0—收到的含税补价750 000
=换出资产公允价值6 081 081+支付的应计入换入资产成本的相关税费0-收到的不含增值税补价81 081元(增值税单独收付)
乙公司的账务处理如下：
借：固定资产 6 081 081
应交税费——应交增值税(进项税额) 668 919
贷：长期股权投资——丙公司4 500 000
银行存款 750 000
投资收益(公允价值6 000 000-账面价值4 500 000)
l 500 000
换入固定资产成本6 081 081=换出资产公允价值6 000 000+换出资产增值税销项税额0—换入资产可抵扣的增值税进项税额668 919+支付的应计人换入资产成本的相关税费0+支付的含税补价750 000=换出资产公允价值6 000 000+支付的应计人换入资产成本的相关税费0+支付的不含增值税补价81 081元(增值税单独收付)
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