2017中级会计师《中级会计实务》冲刺班重点讲义：存货期末计量方法

　　2017中级会计师《中级会计实务》冲刺班重点讲义：存货期末计量方法

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　　(一)可变现净值的确定★★

　　可变现净值的确定，要区分存货的用途。

　　【例题5·计算题】20×8年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×9年2月15日，甲公司应按125万元/台的价格向乙公司提供A型机器50台。20×8年l2月31日，甲公司库存A型机器40台，账面价值(成本)为3920万元，单位成本为98万元/台。库存用于生产A型机器的材料2000千克，每千克单位成本0.25万元，总成本为500万元，可以生产10台A型机器。甲公司将材料生产成A型机器，估计至完工每台尚需发生成本48万元。销售A型机器，估计每台发生销售相关税费5万元。20×8年12月31日，A型机器的市场销售价格为120万元/台。

　　网校解析：A型机器可变现净值=125×40-5×40=4800万元

　　材料可变现净值=125×10-48×10-5×10=720万元

　　(1)若合同数量为30台，其他条件不变

　　A型机器可变现净值=(125×30-5×30)+(120×10-5×10)=4750万元

　　材料可变现净值=120×10-48×10-5×10=670万元

　　(2)若没有签订合同，其他条件不变

　　A型机器可变现净值=120×40-5×40=4600万元

　　材料可变现净值=120×10-48×10-5×10=670万元

　　【例题6·单选题】巨人股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2013年12月31日，该公司共有两个存货项目：G产成品和M材料。M材料是专门生产G产品所需的原料。G产品期末库存数量为10000件，账面成本为1000万元，市场销售价格1260万元。该公司已于2013年10月6日与乙公司签订购销协议，将于2014年4月10日向乙公司提供20000件G产成品，合同单价为0.127万元。为生产合同所需的G产品，巨人公司期末持有M材料库存200公斤，

　　用于生产10000件G产品，账面成本共计800万元，预计市场销售价格为900万元，估计至完工尚需发生成本500万元，预计销售20000件G产品所需的税金及费用为240万元，预计销售库存的200公斤M材料所需的销售税金及费用为40万元，则巨人公司期末存货的可变现净值为(　　)万元。

　　A.1800 B.1930

　　C.2300 D.2170

　　网校答案： A

　　网校解析：该公司的两项存货中，G产成品的销售合同数量为20000件，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格(10000×0.127=1270万元)确定预计售价。M材料是为了专门生产其余10000件G产成品而持有的，在合同规定的标的物未生产出来时，该原材料也应按销售合同价格1270万元作为其可变现净值的计算基础。因此，两项存货的可变现净值=(10000×0.127-240/2)+(10000×0.127-500-240/2)=1800(万元)。

　　【拓展】该存货在资产负债表上列示的账面价值为=1000+(10000×0.127-500-240/2)=1650(万元)

　　(二)判断材料如何期末计量。

　　【例题7·单选题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元。数量为l0吨，未计提过减值准备。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价l0万元(不含增值税，本题下同)。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。该原材料期末的账面价值为( )万元。

　　A.85 B.89 C.100 D.105

　　网校答案：A

　　网校解析：原材料是专门用于生产Y产品的，所以要先计算Y产品是否发生减值。Y产品的成本=100+95=195(万元)，Y产品的可变现净值=20×10—20×1=180(万元)，Y产品发生减值，应计算材料可变现净值。期末该原材料的可变现净值=20×10—95—20×1=85(万元)，低于其成本l00万元，因此该原材料期末账面价值为85万元。