2017中级会计师中级会计实务重难点及例题：分期付款购买商品与分期收款销售商品

　　分期付款购买商品与分期收款销售商品

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　　1、分期付款购买无形资产

　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　2、分期付款购买固定资产

　　企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，计入相关资产成本，否则计入当期损益。其账务处理为：企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　3、分期收款销售商品

　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。

　　例题1、2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15600000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16000000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生;在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

　　根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为16000000元。

　　根据下列公式：

　　未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额

　　可以得出：

　　r=7.93%

　　每期计入财务费用的金额如表14-1所示。

　　表14-1 单位：元

　　*尾数调整：4000000-3705632.56=294367.44

　　根据表14-1的计算结果，假定乙公司购买该设备后不须安装即可投入使用。甲、乙公司各期的账务处理如下：

　　(1)2001年1月1日(甲公司)销售实现。

　　借：长期应收款——乙公司 20000000

　　贷：主营业务收入——销售××设备 16000000

　　未实现融资收益——销售××设备 4000000

　　借：主营业务成本——销售××设备 15600000

　　贷：库存商品——××设备 15600000

　　2001年1月1日(乙公司)购入固定资产

　　借：固定资产 16000000

　　未确认融资费用 4000000

　　贷：长期应付款 20000000

　　(2)2001年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。

　　借：银行存款 4680000

　　贷：长期应收款——乙公司 4000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 680000

　　借：未实现融资收益——销售××设备 1268800

　　贷：财务费用——分期收款销售商品 1268800

　　2001年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。

　　借：长期应付款 4000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 680000

　　贷：银行存款 4680000

　　借：财务费用 1268800

　　贷：未确认融资费用 1268800

　　(3)2002年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。

　　借：银行存款 4680000

　　贷：长期应收款——乙公司 4000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 680000

　　借：未实现融资收益——销售××设备 1052215.84

　　贷：财务费用——分期收款销售商品 1052215.84

　　2002年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。

　　借：长期应付款 4000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 680000

　　贷：银行存款 4680000

　　借：财务费用 1052215.84

　　贷：未确认融资费用 1052215.84

　　(4)2003年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。

　　借：银行存款 4680000

　　贷：长期应收款——乙公司 4000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 680000

　　借：未实现融资收益——销售××设备 818456.56

　　贷：财务费用——分期收款销售商品 818456.56

　　2003年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。

　　借：长期应付款 4000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 680000

　　贷：银行存款 4680000

　　借：财务费用 818456.56

　　贷：未确认融资费用 818456.56

　　(5)2004年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。

　　借：银行存款 4680000

　　贷：长期应收款——乙公司 4000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 680000

　　借：未实现融资收益——销售××设备 566160.16

　　贷：财务费用——分期收款销售商品 566160.16

　　2004年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。

　　借：长期应付款 4000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 680000

　　贷：银行存款 4680000

　　借：财务费用 566160.16

　　贷：未确认融资费用 566160.16

　　(6)2005年年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。

　　借：银行存款 4680000

　　贷：长期应收款——乙公司 4000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 680000

　　借：未实现融资收益——销售××设备 294367.44

　　贷：财务费用——分期收款销售商品 2943676.44

　　2005年年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。

　　借：长期应付款 4000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 680000

　　贷：银行存款 4680000

　　借：财务费用 294367.44

　　贷：未确认融资费用 294367.44