2017中级会计师中级会计实务重难点及例题：借款费用

　　借款费用

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　　例题1、甲公司2007度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总适价为5 000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。

　　(2)2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。

　　(3)2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元;7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。

　　(4)2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(5)2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租凭期为2年，租赁开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5 100万元。

　　(6)2011年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。

　　2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4 100万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。

　　要求：

　　(1) 根据资料(3)，编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录

　　(2) 根据资料(1)-(4),计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录

　　(3) 根据资料(4),计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2008年度应计算折扣的金额

　　(4) 根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录

　　(5) 根据资料(6)编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录

　　(6) 根据资料(7)，编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录

　　(“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1) 借：预付账款 1000

　　贷：银行存款 1000

　　借：在建工程2250

　　贷：预付账款 1000

　　银行存款 1250

　　(2) 资本化利息=2000×8%-(2000-1000)×1%÷2=155(万元)

　　借：在建工程 155

　　应收利息 5

　　贷：应付利息 160

　　(3) 固定资产入账金额=2250+2750+155=5155

　　年折旧额=(5155-155)÷50=100

　　(4) 借：投资性房地产——成本 5100

　　累计折旧 300(100×3)

　　贷：固定资产 5155

　　其他综合收益 245(倒挤)

　　(5) 借：公允价值变动损益 100(5100-5000)

　　贷：投资性房地产——公允价值变动损益 100

　　(6) 借：银行存款 4100

　　贷：其他业务收入 4100

　　借：其他业务成本 4855

　　其他综合收益 245

　　投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：投资性房地产——成本 5100

　　公允价值变动损益 100