2017中级会计师中级会计实务重难点及例题：固定资产后续支出

　　固定资产后续支出

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　　会计处

　　理原则 后续支出符合固定资产确认条件的，应当与计入同定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合资本化条件的，计入当期损益。

　　◆扣除的是被替换部分的账面价值，不是账面原价。

　　定期检查大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的应当费用化，计入当期损益。

　　资本化的会计处理 转入改扩建 借：在建工程

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　发生改扩建支出 借：在建工程

　　贷：应付职工薪酬/原材料/银行存款等

　　结转被替换部分的账面价值 借：营业外支出

　　贷：在建工程

　　达到预定可使用状态时 借：固定资产

　　贷：在建工程

　　费用化的会计处理 固定资产日常修理费用，应当费用化，直接计入管理费用或销售费用。

　　固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，也应当直接计入当期损益。

　　【提示】经营租入固定资产改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法进行摊销。

　　【例题7•单选题】世宏公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原价为3000万元.已计提折旧1200万元，未计提减值准备;该固定资产预计使用寿命为20年(已使用年限8年)，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用的自产产品账面价值为500万元，计税价格为600万元，发生人工费用100万元，更换主要部件成本为1000万元;被替换部件账面价值为600万元。假定该技术改造工程于2010年9月20日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用年限为14年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。世宏公司2010年度对该生产用固定资产计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.75

　　B.125

　　C.50

　　D.141.67

　　【答案】B

　　【解析】改造后的固定资产价值=3000-1200+500+100+1000-600=2800(万元);世宏公司2010年度对该生产用固定资产计提的折旧额=3000÷20×6/12+2800÷14×3/12=75+50=125(万元)。

　　【例题8•单选题】2010年3月31日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2010年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出120万元，该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年;假定改良支出采用直线法摊销，则2010年度甲公司应摊销的金额为(　　)万元。

　　A.15

　　B.16.88

　　C.40

　　D.45

　　【答案】C

　　【解析】经营租入固定资产改良支出摊销年限为剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短者，因此2010年度甲公司应摊销的金额=120/2×8/12=40(万元)。