2017中级会计师中级会计实务重难点及例题：固定资产折旧

　　固定资产折旧

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　　(一)固定资产折旧范围及计提规则

　　除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧继续使用的固定资产;(2)按规定单独作价入账的土地。

　　【提示1】计提：未使用的、大修理停用的固定资产均需计提折旧，前者的折旧费用计入管理费用，后者的折旧费用照常计入相关资产成本或当期损益。

　　【提示2】不提：提前报废的固定资产不再补提折旧;改扩建过程中的固定资产转入在建工程核算期间，不提折旧;经营租入固定资产不计提折旧。

　　计提

　　规则 当月增加，当月不提，从下月起计提;当月减少，当月计提，从下月起不再计提。

　　融资租入固定资产 折旧政策同自有固定资产。能合理确定租赁期届满时将取得该资产所有权的，折旧期间=使用寿命;否则，折旧期间为租赁期与使用寿命两者中较短者。

　　(二)固定资产折旧方法

　　折旧方法 具体计算

　　年限平均法 年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限×100%

　　月折旧率=年折旧率/12;月折旧额=固定资产原价×月折旧率

　　工作量法 单位工作量折旧额=同定资产原价×(1-预计残值率)/预计总工作量

　　月折旧额=该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额

　　双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用年限×100%

　　年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

　　月折旧额=年折旧额/12

　　◆特点：折旧率固定;前期折旧时，先不考虑净残值;最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

　　年数总和法 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%

　　年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率

　　月折旧额=年折旧额/12

　　固定资产使用寿命、折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命，预计净残值和折旧方法进行复核。有差异的，成当分别调整。

　　与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应改变固定资产折旧方法。

　　【提示】资产的账面价值和账面余额的区别：资产的账面余额，是指某科目借贷方相抵后的余额，不扣除备抵科目金额(如相关资产的折旧、摊销、减值准备金额)。资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵科目后的金额。

　　举例：

　　应收账款账面价值=账面余额-坏账准备

　　存货账面价值=账面余额-存货跌价准备

　　固定资产账面价值=账面余额-累计折旧-固定资产减值准备

　　【链接】(1)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　(2)固定资产发生减值的，本年度先计提折旧，再用折旧后的固定资产账面价值与可收回金额比较，以确定减值金额;下年处理时，应按减值后的账面价值为基础计提折旧。

　　(三)固定资产折旧的核算

　　企业计提的固定资产折旧(包括大修理停用的固定资产)，应当根据用途计入相关资产成本或当期损益。

　　借：制造费用【生产用固定资产计提折旧】

　　管理费用【企业管理部门用、未使用的固定资产计提折旧】

　　销售费用【销售部门用固定资产计提折旧】

　　其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】

　　研发支出等【企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧】

　　贷：累计折旧

　　【例题6•单选题】甲企业2009年2月26日购入待安装的生产设备一台，价款600万元和增值税税款102万元均尚未支付。安装工程于3月1日开工，领用企业生产的产品一批，实际成本为40万元，计税价格50万元，适用的增值税税率为17%;工程人员工资及福利费55万元，支付其他相关费用5万元，安装工程于2009年9月20日完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，该企业采用双倍余额递减法计提折旧。2010年度该项固定资产的折旧额为(　　)万元。

　　A.163.2

　　B.168

　　C.244.8

　　D.252

　　【答案】D

　　【解析】该设备的入账价值=600+40+55+5=700(万元);第一个折旧年度的折旧额=700×2/5=280(万元);第二个折旧年度的折旧额=(700-280)×2/5=168(万元);2009年度的折旧额=280×3/12=70(万元);2010年度的折旧额=280×9/12+168×3/12=252(万元)。