2017中级会计师中级会计实务重难点及例题：固定资产的初始计量

　　固定资产的初始计量

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　　固定资产应当按照成本进行初始计量。成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

　　(一)外购固定资产的初始计量

　　成本 买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等

　　◆计入固定资产的相关税费包括关税、契税、车辆购置税、耕地占用税等，不包括生产经营用固定资产允许抵扣的增值税进项税额。

　　一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分配确定各固定资产成本。

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定：

　　借：固定资产(购买价款的现值)

　　未确认融资费用(差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销)

　　贷：长期应付款等(实际应支付价款)

　　◆未确认融资费用摊销金额除满足资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益(财务费用)。

　　◆资产负债表日，“长期应付款”项目中列示的金额为“长期应付款”与“未确认融资费用”账户余额的差额。

　　【提示】外购固定资产入账价值的确定是本章的考试重点，在各种题型中均有可能涉及，考生尤其应注意“以分期付款方式购买固定资产(具有融资性质)”的情况，理解其含义(相当于“购买固定资产+借款”两个过程)，掌握其会计处理。

　　【例题1•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2011年12月10日购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为100万元，增值税进项税额17万元，运杂费1万元，设备安装时，领用自产产品一批，其账面成本为5万元，公允价值(等于计税价格)为8万元，安装人员工资为10万元，设备操作人员培训费2万元，则安装完毕后该项固定资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.134.36

　　B.133.85

　　C.137.36

　　D.116

　　【答案】D

　　【解析】安装生产设备领用自产产品，不确认销项税额，设备操作人员培训费计入当期损益，因此生产设备的入账价值=100+1+5+10=116(万元)。

　　(二)自行建造固定资产的核算【★2009年单选题】

　　成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等

　　【提示】为建造固定资产取得土地使用权所支付的土地出让金，不构成固定资产成本，单独确认为无形资产。

　　1.基本核算

　　自营方式 出包方式

　　成本=直接材料+直接人工+机械施工费等 成本=建筑工程支出+安装工程支出+需分摊的待摊支出

　　待摊支出=管理费+可行性研究费+临时设施费+公证费+监理费+税金+可资本化的借款费用+建设期间工程物资盘亏、报废或毁损净损失+负荷联合试车费等

　　◆工程物资盘亏、报废或毁损净损失如果发生在完工之后，则计入营业外支出。

　　(1)外购工程物资：

　　借：工程物资

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　◆如果工程物资用于不动产等的建造，则增值税应计入工程物资成本。

　　(2)领用工程物资：

　　借：在建工程

　　贷：工程物资 (1)预付工程款：

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　(3)领用自产产品： (2)工程发生的管理费、临时设施费、公证费、监理费、可行性研究费及应负担的税费等：

　　借：在建工程—待摊支出

　　贷：银行存款等

　　用于生产经营用机器、设备：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品 用于不动产：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　(4)领用原材料： (3)结算工程款并补付剩余工程款：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款

　　预付账款

　　用于生产经营用机器、设备：

　　借：在建工程

　　贷：原材料 用于不动产：

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)

　　(5)计提工程人员工资：

　　借：在建工程

　　贷：应付职工薪酬 (4)在建工程达到预定可使用状态时，分配待摊支出：

　　待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100%

　　某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程成本、安装工程成本和在安装设备成本合计×分配率

　　借：在建工程—××工程

　　贷：在建工程—待摊支出

　　(6)辅助生产部门的劳务支出：

　　借：在建工程

　　贷：生产成本—辅助生产成本

　　(7)满足资本化条件的借款费用：

　　借：在建工程

　　贷：应付利息等

　　(8)工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车：

　　发生费用时：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款、原材料等 取得收入时：

　　借：银行存款、库存商品等

　　贷：在建工程

　　(9)工程施工达到预定可使用状态：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　◆达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产，计提折旧，待决算后再按实际成本调整暂估价值，但不调整已经计提的折旧。【★2009年单选题】

　　【提示】因为自行建造固定资产能串联很多重要知识点，如工程物资采购、领用自产产品、领用原材料(职工薪酬)、试运转、暂估入账、借款费用(后续章节介绍)、减值(后续章节介绍)等，所以本章是主观题的取材重点。

　　【例题2•多选题】一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备，下列项目中，应计入固定资产成本的有(　　)。

　　A.工程领用原材料应负担的增值税

　　B.工程人员的工资

　　C.工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用

　　D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，为建造生产用的设备领用原材料应负担的增值税允许抵扣，不计入固定资产成本;选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。

　　【例题3•计算题】乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。访公司在2010年1月至4月以自营方式建造一条生产线。有关资料如下：

　　(1)购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。

　　(2)工程领用工程物资180万元。

　　(3)工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元;购入该批A原材料支付的增值税额为20万元;A原材料已计提存货跌价准备20万元。

　　(4)应付工程人员职工薪酬114万元。

　　(5)工程建造过程中，辅助生产车间提供劳务支出36万元。

　　(6)以银行存款支付工程其他支出20万元。

　　(7)工程领用自产B产品一批，成本20万元，未计提减值准备，售价和计税价格均为25万元。(8)2010年4月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。

　　(9)剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。

　　要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位以万元表示)

　　【答案】

　　(1)借：工程物资200

　　应交税费—应交增值税(进项税额)34

　　贷：银行存款234

　　(2)借：在建工程180

　　贷：工程物资180

　　(3)借：在建工程80

　　存货跌价准备20

　　贷：原材料—A原材料100

　　(4)借：在建工程114

　　贷：应付职工薪酬114

　　(5)借：在建工程36

　　贷：生产成本—辅助生产成本36

　　(6)借：在建工程20

　　贷：银行存款20

　　(7)借：在建工程20

　　贷：库存商品20

　　(8)借：固定资产450

　　贷：在建工程450(180+80+114+36+20+20)

　　(9)借：原材料20

　　贷：工程物资20(200-180)

　　2.高危行业提取安全生产费用的核算

　　时点 会计处理

　　提取时 借：生产成本等

　　贷：专项储备—安全生产费

　　使用时 属于费用性支出的：

　　借：专项储备—安全生产费

　　贷：银行存款等 形成固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧(以后期间不再计提折旧)：

　　借：专项储备—安全生产费

　　贷：累计折旧

　　【链接】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。