2017年中级会计师中级会计实务讲义及例题：捐赠收入

　　知识点4：捐赠收入

　　二、捐赠收入

　　(一)概念

　　捐赠收入有3个特征：一是无偿性(非交换交易)，二是自愿性，三是非投资性。

　　注意三点区别：一是捐赠收入与受托代理业务相区别;二是一项交易包含部分捐赠、部分其他性质的交易，应将二者相区别;三是捐赠收入与政府补助收入相区别。

　　(二)核算

　　捐赠承诺(含口头协议和书面协议)不等于捐赠，不满足收入的确认条件，不应确认，附注披露。劳务捐赠不确认，附注披露。

　　根据捐赠人是否对捐赠资产的使用设置限制(时间限制或用途限制)，捐赠收入区分为限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。科目设置：

　　捐赠收入——限定性收入

　　——非限定性收入

　　【例题3·多选题】(2011年考题)

　　下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有( )。

　　A.接受劳务捐赠 B.接受有价证券捐赠

　　C.接受公用房捐赠 D.接受货币资金捐赠

　　【解析】非营利组织对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表中披露。所以选项A不应该确认为捐赠收入。

　　【答案】BCD

　　(1)接受捐赠时

　　借：银行存款等

　　贷：捐赠收入——限定性收入或非限定性收入

　　附有偿还捐赠条件的，按需偿还金额：

　　借：管理费用

　　贷：其他应付款等

　　(2)发生业务活动成本

　　借：业务活动成本(转赠支出)

　　管理费用(管理费)

　　贷：银行存款等

　　(3)限制条件解除时

　　借：捐赠收入——限定性收入(减少)

　　贷：捐赠收入——非限定性收入(增加)

　　(4)期末转入净资产

　　借：捐赠收入——限定性收入

　　贷：限定性净资产

　　借：捐赠收入——非限定性收入

　　贷：非限定性净资产

　　注：没有本年利润、利润分配等类似的过渡程序，收入直接转入净资产。

　　注;教材【例22-3、4】

　　教材【例22-3】中，捐赠收入应用于某项学术课题，属于限定性收入;教材【例22-4】中， 6月16日签订捐赠协议时属于捐赠承诺，不予以确认，等到7月31日实际收到捐赠款项时，再确认捐赠收入。

　　【例题4·分析题】教材【例22-5】

　　20x9年8月24日，某基金会与某乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180 000元，其中160 000元用于资助贫困地区的儿童;20 000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，20x9年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180 000元。20x9年10月9日，该基金会将160 000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18 000元的管理费用。20x9年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次绝赠活动节余的2 000元由该基金会自由支配。该基金会的账务处理如下：

　　【解答】

　　2009年8月24日签订捐赠协议时属于捐赠承诺，无需进行账务处理。

　　2009年9月12日收到捐赠款项时：

　　借：银行存款 180 000

　　贷：捐赠收入——限定性收入 180 000

　　2009年10月9日发生业务活动成本：

　　借：业务活动成本 160 000

　　管理费用 18 000

　　贷：银行存款 178 000

　　2009年10月14日解除限制：

　　借：捐赠收入——限定性收入 2 000

　　贷：捐赠收入——非限定性收入 2 000

　　注：教材【例22-7】，是捐赠收入期末转入净资产的例子，根据限定性分别结转。

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