2017年中级会计师中级会计实务讲义及例题：受托代理业务

　　第二节 特定业务的核算

　　知识点3：受托代理业务

　　一、受托代理业务(今年新增)

　　(一)概念

　　受托代理业务是指非营利组织从委托人收到受托资产，并按委托人的意愿转赠给其他组织或个人的业务。

　　(二)界定

　　受托代理业务具有以下特征：

　　1.不是最终受益人，只是代管人。而接收捐赠的资产拥有控制权。

　　2.没有权利改变受托代理资产的用途。而接受捐赠的资产即使有限定性条件，仍可在限定范围内选择具体的受益人。

　　3 .委托人应明确指定具体受益人的姓名或单位名称。

　　4. 应签订三方的书面协议(委托人、受托人与受益人)。

　　(三)会计核算

　　设置“受托代理资产”和“受托代理负债”科目，永远一借一贷，金额相等，方向相反。

　　1.收到受托代理资产时

　　借：受托代理资产(凭据金额——公允价值)

　　银行存款等——受托代理资产(货币资金)

　　贷：受托代理负债

　　2.转出受托代理资产时

　　借：受托代理负债

　　贷：受托代理资产(转销余额)

　　银行存款等——受托代理资产(货币资金)

　　【例题1·分析题】教材【例22-1】20×9年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院(附有具体的受赠福利院名单)捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑的账面价值为1.2 万元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑运至各福利院，并负责安装。20×9年12月18日，丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截至20×9年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。不考虑其他因素和税费。

　　(1)甲民间非营利组织的会计处理

　　首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。

　　20×9年12月18日，收到电脑时

　　借：受托代理资产——电脑 72(60台×1.2)

　　贷：受托代理负债 72

　　(2)相关披露

　　甲民间非营利组织应当在20×9年12月3l日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为72万元。应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。

　　【例题2·分析题】教材【例22-2】20×9年12月1日，甲基金会与与乙企业签订了一份捐赠合作协议。协议规定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠100 000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。20×9年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。2009年12月15日，甲基金会按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假定不考虑其他因素和税费。

　　甲基金会的会计处理如下：

　　首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。

　　(1) 2009年12月8日，收到银行存款时：

　　借：银行存款——受托代理资产 100 000

　　贷：受托代理负债 100 000

　　(2) 2009年12月15日，转出银行存款时：

　　借：受托代理负债 100 000

　　贷：银行存款——受托代理资产 100 000

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