2017中级会计师《中级会计实务》讲义及例题解析：将债务转为资本

　　将债务转为资本

　　(一)债务人的会计处理

　　借：应付账款等

　　贷：股本(或实收资本)

　　资本公积——股本溢价或资本溢价

　　营业外收入——债务重组利得

　　注：“股本(或实收资本)”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。

　　(二)债权人的会计处理

　　借：长期股权投资等(公允价值)

　　坏账准备

　　营业外支出(借方差额)

　　贷：应收账款

　　资产减值损失(贷方差额)

　　【例题·单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。(2010年考题)

　　A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积

　　B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出

　　C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

　　D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

　　【答案】B

　　【解析】选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”;选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”;选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。

　　【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元(包括应收取的增值税税额)，合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。20×9年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。

　　(1)甲公司的账务处理

　　计算应计入资本公积的金额：152 000-5 000 000×2%=52 000(元)

　　计算债务重组利得：200 000-152 000=48 000(元)

　　借：应付账款——乙公司 200 000

　　贷：实收资本——乙公司 100 000

　　资本公积——资本溢价 52 000

　　营业外收入——债务重组利得 48 000

　　(2)乙公司的账务处理

　　计算债务重组损失：200 000-152 000-10 000=38 000(元)

　　借：长期股权投资——甲公司 152 000

　　坏账准备 10 000

　　营业外支出——债务重组损失 38 000

　　贷：应收账款——甲公司

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