2017中级会计师《中级会计实务》讲义及例题解析：长期负债

　　第二节 长期负债

　　◇长期借款

　　◇应付债券

　　◇长期应付款

　　一、长期借款

　　长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

　　(一)企业借入长期借款

　　借：银行存款

　　长期借款——利息调整

　　贷：长期借款——本金

　　(二)资产负债表日

　　借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

　　贷：应付利息

　　长期借款——利息调整

　　【提示】分期付息、一次还本的长期借款，其利息通过“应付利息”科目核算;到期一次还本付息的长期借款，其利息通过“长期借款—应计利息”科目核算。

　　(三)归还长期借款本金

　　借：长期借款——本金

　　贷：银行存款

　　【教材例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

　　该企业有关账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日，取得借款时

　　借：银行存款 1 500 000

　　贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000

　　(2)20×9年年初，支付工程款时

　　借：在建工程——××厂房 900 000

　　贷：银行存款 900 000

　　(3)20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时

　　借款利息=1 500 000×9%=135 000(元)

　　借：在建工程——××厂房 135 000

　　贷：应付利息——××银行 135 000

　　(4)20×9年12月31日，支付借款利息时

　　借：应付利息——××银行 135 000

　　贷：银行存款 135 000

　　(5)2×10年年初，支付工程款时

　　借：在建工程——××厂房 600 000

　　贷：银行存款 600 000

　　(6)2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时

　　该期应计入工程成本的利息=(1 500 000×9%÷12)×8=90 000(元)

　　借：在建工程——××厂房 90 000

　　贷：应付利息——××银行 90 000

　　同时：

　　借：固定资产——××厂房 1 725 000

　　贷：在建工程——××厂房 1 725 000

　　(7)2×10年12月31日，计算2×10年9-12月的利息费用时应计入财务费用的利息=(1 500 000×9%÷12)×4=45 000(元)

　　借：财务费用——××借款 45 000

　　贷：应付利息——××银行 45 000

　　(8)2×10年12月31日，支付利息时

　　借：应付利息——××银行 135 000

　　贷：银行存款 135 000

　　(9)2×11年1月1日，到期还本时

　　借：长期借款——××银行——本金 1 500 000

　　贷：银行存款 1 500 000

　　【例题•多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有( )。

　　A.在建工程

　　B.财务费用

　　C.研发支出

　　D.销售费用

　　【答案】ABC

　　【解析】不会涉及销售费用。

　　二、应付债券

　　(一)金融负债与权益工具的区分

　　1.金融负债和权益工具的定义

　　金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：(1)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务;(2)在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负愤的合同义务;(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具;(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

　　权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩佘权益的合同。同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：(1)该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件 下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;(2)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具：不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

　　2.金融负债和权益工具的区分原则

　　【提示】

　　(1)对于附有或有结算条款的金融工具，一般确认为金融负债。

　　(2)对于存在结算选择权的衍生工具，一般确认为金融资产或金融负债。

　　(3)企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值(包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值)，再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值。

　　(4)在合并财务报表中对金融工具(或其组成部分)进行分类时，企业应当考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件。如果集团作为一个整体由于该工具承担了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的义务，则该工具应当分类为金融负债。

　　(二)一般公司债券

　　1.发行债券

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——面值(债券面值)

　　——利息调整(差额)

　　“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

　　2.期末计提利息

　　每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。

　　借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

　　应付债券——利息调整

　　贷：应付利息(分期付息债券利息)

　　应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

　　【提示】“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

　　3.到期归还本金和利息

　　借：应付债券——面值

　　——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

　　应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

　　贷：银行存款