中级会计师考试《中级会计实务》核心考点：初始计量

　　初始计量

　　可供出售金融资产，应当按公允价值计量，注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。

　　具体会计核算

　　1.企业取得可供出售金融资产时

　　(1)如果为股票投资

　　借：可供出售金融资产——成本【应按其公允价值+交易费用】

　　应收股利【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】

　　贷：银行存款【按实际支付的金额】

　　(2)如果为债券投资

　　借：可供出售金融资产——成本【按债券的面值】

　　应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】

　　可供出售金融资产——利息调整【按差额】

　　贷：银行存款【按实际支付的金额】

　　可供出售金融资产——利息调整【按差额】

　　可供出售金融资产

　　划分的条件

　　对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。

　　(1)如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。

　　(2)限售股权的分类

　　①企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

　　②企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　持有至到期投资

　　相关规定

　　1.划分的条件

　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　2.特征

　　(1)到期日固定、回收金额固定或可确定

　　指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(例如，债券投资利息和本金等)的金额和时间。

　　【思考问题】

　　①权益工具(股票)投资能否划分为持有至到期投资?由于持有至到期投资要求到期日固定，所以权益工具(股票)投资不能划分为持有至到期投资。

　　②浮动利率债券投资?划分为持有至到期投资。

　　(2)有明确意图持有至到期

　　指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。

　　存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：

　　①持有该金融资产的期限不确定。

　　②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。

　　③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

　　④其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

　　(3)有能力持有至到期

　　指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

　　存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：

　　①没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。

　　②受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。

　　③其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。

　　企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。