2016中级会计职称考试中级会计实务考点：股份支付

股份支付

(一)股份支付的概念

股份支付，是以“股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

(二)股份支付的确认和计量原则

1.权益结算股份支付的会计处理原则

(1)换取职工服务的股份支付的确认和计量原则

对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

(2)换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则

对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。

如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。

2.现金结算的股份支付的确认和计量原则

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付(例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付)，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

(三)股份支付的会计分录

1.授予日

除授予日立即行权外，通常无账务处理

2.等待期内的每个资产负债表日

根据推算的股份支付额作如下账务处理：

借：管理费用

贷：资本公积——其他资本公积(附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付)

应付职工薪酬——股份支付(现金结算的股份支付)

3.可行权日之后

(1)如果是附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付

借：银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)

资本公积——其他资本公积(等待期内累计的资本公积)

贷：股本(面值)

资本公积——股本溢价(所授股权的公允价值-股本)

(2)如果是现金结算的股份支付

1)未兑付前的公允价值变动时：

①增值时：

借：公允价值变动损益

贷：应付职工薪酬——股份支付

②贬值时：

借：应付职工薪酬——股份支付

贷：公允价值变动损益

2)兑付时：

借：应付职工薪酬——股份支付

贷：银行存款

4.回购股份进行职工期权激励

(1)回购股份时

借：库存股

贷：银行存款

(2)等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。

借：管理费用

贷：资本公积——其他资本公积

(3)职工行权时

借：银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)

资本公积——其他资本公积(等待期内累计的资本公积)

贷：库存股

资本公积——股本溢价(倒挤差额)

5.企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理

(1)接受服务企业与结算企业不是同一企业

结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理;

①结算企业的会计处理

借：长期股权投资

贷：资本公积

②接受服务企业的会计处理

借：管理费用

贷：资本公积

结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。

①结算企业的会计处理

借：长期股权投资

贷：应付职工薪酬

②接受服务企业的会计处理

借：管理费用

贷：资本公积

(2)结算企业与接受服务企业是同一企业

结算企业直接按照现金结算的股份支付处理

借：管理费用

贷：应付职工薪酬