2016年中级会计师考试中级会计实务考点：金融资产的分类

金融资产的分类

　　企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;②持有至到期投资;③贷款和应收款项;④可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。

　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　注意：这里所指的当期损益是指“公允价值变动损益”。

　　(一)交易性金融资产(代替短期投资)

　　满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：

　　(1)取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。

　　(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

　　(3)属于衍生工具。例如，远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。

　　(二)直接指定(事先认定)为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：

　　(1)市场内交易的对象具有同质性;

　　(2)可随时找到自愿交易的买方和卖方;

　　(3)市场价格信息是公开的。

　　二、持有至到期投资(代替长期债权投资)

　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。

　　企业将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其以下特征：

　　(一)到期日固定、回收金额(投资利息和本金等)固定或可确定

　　在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。

　　(二)有明确意图持有至到期

　　(三)有能力持有至到期

　　是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

　　三、贷款和应收款项

　　贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

　　主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。

　　四、可供出售金融资产

　　通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。

　　需要注意以下两类限售股权的分类：

　　(1)企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

　　(2)企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　五、不同类金融资产之间的重分类

　　企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。

　　(1)企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　(2)持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产之间，也不得随意重分类。

　　(3)企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。

　　企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大(比如10%)，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。