中级会计师《财务管理》章节知识点讲义：会计信息质量要求

第一章　总　论

　　【知识点】会计信息质量要求

　　会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

　　一、可靠性

　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

　　二、相关性

　　相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便投资者等财务报告使用者理解和使用。

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　　四、可比性

　　(一)可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：

　　1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。

　　2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。

　　(二)实务应用

　　1.因处置股份致使投资方的影响力由控制转为重大影响时，剩余股份原成本法核算口径追溯调整至权益法标准;

　　2.因会计政策变更而进行的追溯调整法;

　　3.将子公司会计政策、会计期间调到母公司标准的合并报表准备工作。

　　【关键考点】可比性原则主要测试实务操作是否违反或遵循该原则。

　　【多选题】下列业务的会计处理中，遵循可比性原则的有(　)。

　　A.所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法时按追溯调整法进行会计处理

　　B.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时按追溯调整法进行会计处理

　　C.建造合同收入由完成合同法追溯调整为完工百分比法

　　D.合并报表的准备工作中，统一母子公司的会计政策和会计期间

　　E.长期股权投资减值损失的计提

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』减值计提属谨慎性原则的实务应用。

　　五、实质重于形式

　　(一)实质指的是经济实质(会计观点)，形式指的是法律形式(法律观点)，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。

　　(二)实务中的应用案例

　　【关键考点】掌握实务应用案例。

　　1.合并报表的编制;

　　2.融资租赁的会计处理;

　　3.售后回购;

　　4.售后租回;

　　5.分期收款销售商品的会计处理。

　　经典例题【2017年单选题】下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是(　)。

　　A.将处置固定资产产生的净损失计入营业外支出

　　B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债

　　C.将融资租入的生产设备确认为本企业的资产

　　D.对无形资产计提减值准备

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业采用融资租赁方式租入固定资产，尽管在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租方，但由于资产租赁期基本上包括了资产有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与资产有关的风险，因此，企业应将融资租入固定资产作为一项固定资产计价入账，计提折旧，体现了实质重于形式的原则。

　　【注】按照2018年教材处理，A选项中处置固定资产产生的净损失由记入“营业外支出”改为计入“资产处置损益”。

　　六、重要性

　　(一)对于会计业务的处理要抓住重点。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

　　(二)重要程度的判断

　　具备如下条件之一，即可认定为重要事项：

　　1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息;

　　2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。

　　(三)实务中的应用案例

　　1.合并报表中抵销内容的选择;

　　2.中期报告没有必要像年报那样披露详细的附注信息;

　　3.存货盘盈与固定资产盘盈的差异处理。

　　【关键考点】关注实务应用案例。

　　七、谨慎性

　　(一)谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

　　(二)实务中的应用案例

　　1.资产减值准备的计提;

　　2.加速折旧法;

　　3.或有事项的处理。

　　【关键考点】关注实务应用案例。

　　八、及时性

　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。