2017中级会计师《财务管理》高频考点总结：预算管理

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种类

定义

特点

出发点的特征不同

增量预算

指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

【提示】增量预算的假设前提

第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

缺陷：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

零基预算

不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

【提示】零基预算法的程序如下：

第一，企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额；

第二，划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中；

第三，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。在编制预算时，应根据预算期内可供支配的资金在各费用项目之间进行分配。应优先安排不可延缓费用项目的支出。然后再根据需要按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

优点：①不受现有费用项目的限制；②不受现行预算的束缚；③能够调动各方面节约费用的积极性；④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

缺点：编制工作量大。

业务量基础的数量特征

固定预算（静态预算）

是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。

1.适应性差；

2.可比性差。

弹性预算（动态预算法）

是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。

理论上，适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。

1.预算的适用范围宽；

2.可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。

预算期的时间特征

定期预算

是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。

优点：

能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。

缺点：

固定以一年为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。

滚动预算（连续预算、永续预算）

是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。

优点：

能够保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标和长期目标，考虑未来业务活动。使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

销售预算

是整个预算的起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础

公式

销售收入=预计销售量×预计单位售价

现金收入合计=本期收回前期应收账款+当期收现金额
其中：当期收现金额=当期销售收入×收现率

期末应收账款=第四季度销售收入×（1-收现率）

生产预算

是以销售预算为基础编制的，也就是根据能够销售的数量进行相应的生产，就是通常所说的以销定产

公式

预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货

其中：预计期末产成品存货数量=下季度销售量×百分比
预计期初产成品存货=上季度末产成品存货

直接材料

是以生产预算为基础编制的

公式

预计采购量=生产需要量+期末存量-期初存量

现金支出=本期支付上年应付账款+材料采购金额×付现率

期末应付账款=第四季度采购金额×（1-付现率）

直接人工

是以生产预算为基础编制的

公式

人工成本=预计销量×单位产品工时×每小时人工成本
【提示】直接人工预算可以直接参加现金预算汇总，不需要另外预计现金支出。

制造费用

（固定/变动）制造费用分配率=制造费用总额÷人工总工时

其中：固定制造费用需要逐项进行预计与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。

产品成本预算

是根据销售预算、生产预算、直接材料、直接人工、制造费用预算汇总得出来的。

销售及管理费用预算

销售费用预算是以销售预算为基础编制的。

管理费用多属于固定成本，一般以过去实际开支为基础按预算期可预见变化来调整。

含义

是以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。

构成

四部分：（1）可供使用现金；（2）现金支出；（3）现金余缺；（4）现金筹措与运用。

取数

（1）可供使用现金=期初现金余额+现金收入

①期初现金余额：本期期初即上期期末。第一季度的期初现金余额就是该年年初的现金余额。

【提示】第一期期初考试时一般是已知数。

②现金收入：主要来源是销货取得的现金收入，取自销售预算。

（2）现金支出：包括预算期的各项现金支出。

①直接材料，取自直接材料预算。

②直接人工，取自直接人工预算。

③制造费用，取自变动制造费用预算和固定制造费用预算。

④销售及管理费用，取自销售及管理费用预算。

⑤购买设备，取自长期投资预算（又称资本支出预算）。

⑥所得税费用，在利润规划时估计，它通常不是根据“利润总额”和所得税税率计算出来的。

⑦股利分配，取自专门预算（本教材略）。

（3）现金余缺：现金余缺=可供使用现金-现金支出

（4）现金筹措与运用：

①如果现金余缺＞理想期末现金余额，则偿还借款并支付借款利息；

②如果现金余缺＜理想期末现金余额，则取得短期借款。

【提示】

①通常题目会假设新增借款发生在季度的期初，归还借款发生在季度的期末；借款额和还款额必须是××倍数；

②取得短期借款的数额计算方法。假设取得短期借款的数额为x，并且利息按季（月）支付，则有：

现金余缺+x-x×年利率/4（或12）×使用时间=理想期末现金余额。如果有长期借款，应考虑取得的长期借款和偿还长期借款利息。即现金余缺+取得长期借款+x-x×年利率/4（或12）×使用时间-长期借款×年利率/4（或12）×使用时间=理想期末现金余额。

解得x，并结合借款要求确定短期借款数额。

（5）期末现金余额：期末现金余额=现金余缺+现金筹措（或-现金运用）。