中级会计师财务管理考点总结第八章：作业成本计算

　　考点十：作业成本计算

　　(一)作业成本计算法

　　(1)含义：作业成本计算法基于资源耗用的因果关系进行成本分配：根据作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业;再依照成本对象的情况，把作业成本分配给成本对象。

　　(2)特点：在作业成本法下，对于直接费用的确认和分配与传统的成本计算方法一样，而间接费用的分配对象不再是产品，而是作业活动。成本分配时，首先根据作业中心的资源耗费情况，将资源耗费的成本(即间接费用)分配到作业中心去，然后再将分配到作业中心的成本，依据作业活动的数量分配到各产品中去。

　　(3)优势：作业成本法很好地克服了传统成本方法中间接费用责任划分不清的缺点，使以往一些不可控的间接费用变为可控，这样可以更好地发挥决策、计划和控制的作用，以促进作业管理和成本控制水平的不断提高。

　　(二)资源

　　资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。—个企业的资源包括直接人工、直接材料、间接制造费用等。

　　(三)作业

　　(1)含义：作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源动作。它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售。在这一过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。

　　(2)类型：作业按其层次分类，可以分为单位作业、批次作业、产品作业和支持作业。其中：单位作业是指使单位产品受益的作业，作业的成本与产品的数量成正比。如加工零件、对毎件产品进行的检验等。批次作业是指使一批产品受益的作业，作业的成本与产品的批次数量成正比，如设备测试，生产准备等作业活动。产品作业是指使某种产品的毎个单位都受益的作业，如产品工艺设计作业等。支持作业是指维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，作业的成本和产品的数量无相关关系，如厂房维修、管理作业等。通常认为单位作业、批次作业、产品作业以外的所有作业均是支持作业。

　　(四)成本动因

　　(1)含义：成本动因，亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量。

　　(2)分类：在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据，成本动因又可分为资源动因和作业动因。

　　(3)应用：资源动因是引起作业成本变动的驱动因素。资源动因反映作业量与耗费之间的因果关系。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，根据资源动因可将资源成本分配给各有关作业。

　　作业动因是引起产品成本变动的驱动因素，作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础，是沟通资源消耗与最终产出的中介。

　　(五)作业中心

　　作业中心又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。换言之，按照统一的作业动因，将各种资源耗费项目归结在一起，便形成了作业中心。作业中心有助于企业更明晰地分析一组相关的作业，以便进行作业管理以及企业组织机构和责任中心的设计与考核。

　　1.作业成本计算法与传统成本计算法的比较

　　在作业成本计算法与传统成本计算法下，直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集到成本对象，两者的区别集中在对间接费用的分配上，主要是制造费用的分配。

　　传统成本计算法下，制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据，当企业生产多样性明显，生产量小、技术要求高的产品成本分配偏低，而生产量大、技术要求低的产品成本分配偏高。

　　作业成本计算法下，首先确认发生制造费用的一个或多个作业环节，如维修机器作业、搬运作业、质量检验作业等;然后根据作业量的大小，将制造费用分配到各作业中;最后依据相应的成本动因，如维修工时、搬运数量、检查次数等将各作业中心的成本分配到成本对象。采用作业成本计算法，制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭曲。

　　(六)作业成本计算法的成本计算

　　(1)计算思路：根据作业成本计算法：“作业耗用资源，产品耗用作业”的基本指导思想，产品成本计算过程可以分为两个阶段：第一阶段，识别作业，根据作业消耗资源的方式，将作业执行中耗费的资源分配(追溯和间接分配)到作业，计算作业的成本。第二阶段，根据产品所消耗的成本动因，将第一阶段计算的作业成本分配(追溯和间接分配)到各有关成本对象。

　　传统的成本计算方法也是分两步进行，但成本中心是按部门建立的。第一步除了把直接成本追溯到产品以外，还要把不同性质的各种费用按照部门归集在一起;第二步是以产量为基础，将间接费用分配到各产品。

　　传统成本计算法下，间接成本的分配路径是“资源-部门-产品”。作业成本计算法下，成本计算的第一阶段除了把直接成本追溯到产品以外，还要将各项间接费用分配到各有关作业,并把作业看成是按照产品生产需求重新组合的“资源”;第二阶段按照作业消耗与产品之间不同的因果关系，将作业成本分配到产品。因此，作业成本法下间接成本的分配路径是“资源-作业-产品”。

　　(2)具体步骤：

　　①设立资源库，并归集资源库价值。

　　②确认主要作业，设立相应的作业中心。

　　在进行作业确认时，理论上要求将有关费用划分得越细越好，但基于成本效益的考虑，一般按重要性和同质性的要求进行作业划分，纳入同一个作业组。纳入同一个作业组的作业应具备两个条件：一是属于同一类作业;二是对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率。如“材料搬运”是一项作业，也可以作为一个作业中心，所有与材料搬运相关的费用都归属到“材料搬运”这一作业中心。

　　③确定资源动因，并将各资源库汇集的价值分配到各作业中心。资源动因是把资源库价值分配到各作业中心的依据。

　　④选择作业动因，并确定各作业成本的成本动因分配率。

　　⑤计算作业成本和产品成本

　　根据每种产品所耗用的成本动因单位数和该作业分配率可以计算该产品应负担的作业成本和单位成本。

　　首先计算耗用的作业成本，计算公式为：

　　某产品耗用的作业成本=

　　然后计算当期发生成本，即产品成本，直接材料成本、直接人工成本和各项作业成本共同构成某产品当期发生的总成本，计算公式为：

　　某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+当期该产品耗用的各项作业成本

　　其中：直接成本=直接材料成本+直接人工成本

　　(七)作业成本分配率

　　(1)实际作业成本分配率：

　　①公式：实际作业成本分配率=

　　②应用：多用于作业产出比较稳定的企业。

　　③缺点：不能随时提供决策所需的成本信息;不同会计期间作业成本不同，作业需求量也不同。因此，计算出的成本分配率时高时低;不利于划清造成成本高低的责任归属。

　　(2)预算作业成本分配率：

　　①公式：预算作业成本分配率=

　　②优点：能随时提供决策所需的成本信息;可以避免因作业成本变动和作业需求不足而引起的产品成本波动;有利于分清造成成本高低的责任归属。

　　【提示】通常，低产量、生产过程复杂的产品在传统成本计算法下的单位成本显著低于作业成本法下的单位成本，而高产量、生产过程简单的产品的单位成本恰恰相反。两种不同成本计算方式下成本差异的原因，从表面上看是由于制造费用总额按直接人工工时分配与分成各部分按作业分配而导致的，但从实质上反映了两种计算方式所提供的成本信息的不同质量。作业成本计算方式下，由于将制造费用按作业分为几个不同部分，每部分按不同的分配标准分配，与传统的按单一分配标准进行分配的方式比较，其准确性要高，科学性要强。

　　大量的经验调查表明，生产量大而技术复杂程度低的产品，在传统成本计算方式下，由于其消耗的人工工时比重大，分摊的制造费用数额较大，而在作业成本计算方式下，这类产品由于技术复杂程度低，其消耗的作业量相对较少，分摊的制造费用会相对降低。生产量小而技术复杂程度高的产品则刚好与上述情形相反。简言之，传统的成本计算方式低估了生产量小而技术复杂程度高的产品的成本，高估了生产量大而技术复杂程度低的产品成本。

　　>>>2017中级会计师《财务管理》考点汇总

　　>>>中级会计师考试《财务管理》考点精练汇总

　　>>>中级会计职称《财务管理》知识点汇总