考点九：标准成本管理(熟练掌握)
(一)标准成本的类型
1.理想标准成本。它是指在现有条件下所能达到的最优成本水平。
2.正常标准成本。它是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。
3.两者关系。通常来说，正常标准成本大于理想标准成本。理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性、激励性等特点。
(二)标准成本的制定
1.直接材料标准成本
(1)材料价格标准。材料的价格标准通常采用企业编制的计划价格，它通常是以订货合同的价格为基础，并考虑到未来物价、供求等各种变动因素后按材料种类分别计算的。一般由财务部门和采购部门等共同制定。
(2)材料用量标准。材料的用量标准是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需的材料数量，它包括构成产品实体的材料和有助于产品形成的材料，以及生产过程中必要的损耗和难以避免的损失所耗用的材料。材料的用量标准一般应根据科学的统计调查，以技术分析为基础计算确定。
2. 直接人工标准成本
(1)直接人工价格标准。直接人工的价格标准就是工资率标准，通常由劳动工资部门根据用工情况制定，当采用计时工资时，工资率标准就是单位工时工资率标准，它是由标准工资总额除以标准总工时来计算的。
(2)直接人工用量标准。直接人工用量标准，就是工时用量标准，它是指在现有的生产技术水平下，生产单位产品所耗用的必要的工作时间，包括对产品直接加工工时、必要的间歇或停工工时，以及不可避免的废次品所耗用的工时等，一般由生产技术部门、劳动工资部门等运用特定的技术测定方法和分析统计资料后确定。
3.制造费用标准成本
(1)制造费用价格标准。制造费用价格标准，也就是制造费用的分配率标准。其计算公式为：制造费用分配率标准=标准制造费用总额/标准总工时
(2)制造费用用量标准。制造费用用量标准就是工时用量标准，其含义与直接人工用量标准相同。
(三)成本差异的计算与分析
直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于实际产量下的标准用量和标准价格，所以其成本差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的用量差异两类。
成本总差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本=价格差异+用量差异
1. 直接材料成本差异
(1)总差异：实际产量下材料实际总成本-实际产量下的材料标准总成本=(实际产量下实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格+(实际价格-标准价格)×实际产量下实际用量=直接材料用量差异+直接材料价格差异
(2)材料用量差异：(实际产量下实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格
(3)材料价格差异：实际产量下实际用量×(实际价格-标准价格)
其主要责任应由生产部门承担。
2. 直接人工成本差异
(1)总差异：实际产量下的人工实际成本-实际产量下的人工标准成本=(实际产量下实际人工工时-实际产量下标准人工工时)×标准工资率+(实际工资率-标准工资率)×实际产量下实际人工工时=直接人工效率差异+直接人工工资率差异
(2)人工效率差异：(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时)×标准工资率
其主要责任应由生产部门承担。
(3)工资率差异：实际产量下实际工时×(实际工资率-标准工资率)
一般而言，该种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。
3. 变动制造费用成本差异
(1)总差异：实际产量下实际变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用=(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时)×标准分配率+(实际分配率-标准分配率)×实际产量下实际工时=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异
(2)效率差异=(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时)×标准分配率
效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同。
(3)耗费差异=实际产量下实际工时×(实际分配率-标准分配率)
耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。
4.固定制造费用成本差异
固定制造费用属于固定成本的范畴，因此，固定制造费用成本差异与以上变动成本差异的计算有别。固定制造费用成本差异可以分为两差异分析法和三差异分析法。
总差异=实际产量下固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用
=实际产量下的实际工时×实际分配率-实际产量下的标准工时×标准分配率
=耗费差异+能量差异
=耗费差异+产量差异+效率差异
(1)两差异分析法
两差异法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异和能量差异。
耗费差异=实际产量下实际固定制造费用-预算产量下的标准固定制造费用=实际固定制造费用-预算产量×工时标准×标准分配率=实际固定制造费用-预算产量下标准工时×标准分配率
能量差异=预算产量下标准固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用=(预算产量下标准工时-实际产量下标准工时)×标准分配率
(2)三差异分析法
三差异分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和产量差异三部分。
耗费差异的计算与两差异法相同。不同的是要将二差异法中的“能量差异”进一步分为两部分：一部分是实际产量下实际工时未达到预算产量标准工时而形成的产量差异;另一部分是实际产量下实际工时脱离实际产量下标准工时而形成的效率差异。其计算公式如下：
产量差异=(预算产量下标准工时-实际产量下实际工时)×标准分配率
效率差异=(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时)×标准分配率
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