中级会计职称《财务管理》每日一练(2021.8.7)

　　D公司总部在北京，目前生产的产品主要在北方地区销售，虽然市场稳定，但销售规模多年徘徊不前。为了扩大生产经营，寻求新的市场增长点，D公司准备重点开拓长三角市场，并在上海浦东新区设立分支机构，负责公司产品在长三角地区的销售工作，相关部门提出了三个分支机构设置方案供选择：甲方案为设立子公司，乙方案为设立分公司，丙方案为先设立分公司，一年后注销再设立子公司。D公司总部及上海浦东新区分支机构有关资料如下：

　　资料一：预计D公司总部2014~2019年各年应纳税所得额分别1000万元、1100万元、1200万元、1300万元、1400万元、1500万元。适用的企业所得税税率为25%。

　　资料二：预计上海浦东新区分支机构2014~2019年各年应纳税所得额分别为-1000万元、200万元、200万元、300万元、300万元、400万元。假设分公司所得税不实行就地预缴政策，由总公司统一汇总缴纳;假设上海浦东新区纳税主体各年适用的企业所得税税率均为15%。

　　要求：

　　计算不同分支机构设置方案下2014~2019年累计应缴纳的企业所得税税额，并从税收筹划角度分析确定分支机构的最 佳设置方案。

　　[答案]甲方案：

　　分支机构采取子公司形式，所以需要纳税。

　　2014~2019年公司总部缴纳所得税总额为

　　(1000+1100+1200+1300+1400+1500)×25%=1875(万元);

　　由于分支机构独立纳税，并且亏损可以在5年内税前弥补，所以分支机构在2014-2018年都不需要缴纳企业所得税，2019年缴纳的企业所得税=400×15%=60(万元);

　　甲方案下公司总部和分支机构共计纳税=1875+60=1935(万元)

　　乙方案：

　　分支机构采取分公司形式设立，不具备独立纳税人条件，需要汇总到企业总部集中纳税。

　　2014~2019年公司总部和分支机构合并后应纳税所得额分别为：(1000-1000)、(1100+200)、(1200+200)、(1300+300)、(1400+300)、(1500+400)，即：0、1300万元、1400万元、1600万元、1700万元、1900万元。

　　2014~2019年公司总部和分支机构纳税总额为：(1300+1400+1600+1700+1900)×25%=1975(万元)。

　　丙方案：

　　2014年公司总部及分支机构合并纳税，所以两者应缴纳的所得税为：

　　公司总部应缴所得税=(1000-1000)×25%=0

　　2015~2019年公司总部和分支机构各自单独缴纳企业所得税。

　　2015~2019年公司总部应缴纳的企业所得税为：

　　(1100+1200+1300+1400+1500)×25%=1625(万元)

　　2015~2019年分支机构应缴纳的企业所得税为

　　(200+200+300+300+400)×15%=210(万元)

　　丙方案下应缴的企业所得税总额=1625+210=1835(万元)

　　所以三个方案中，丙方案缴纳的所得税最少，为最 佳设置方案。