2020年中级审计师《理论与实务》案例题二

　　(一)资料

　　2018 年 3 月，某审计组对丙公司 2017 年度财务收支进行了审计有关固定资产审计的情况和资料如下：

　　资料 1.审计人员对丙公司设备采购环节内部控制进行了重点调查，了解到以下情况：

　　(1)采购部门确定设备需要量，提出设备购置申请书，报送设备管理部门;

　　(2)设备管理部门根据申请书，会同财会部门、计划部门编制设备采购计划;

　　(3)采购计划经批准后，设备管理部门下达采购通知单，交采购部门执行;

　　(4)采购的设备到货后，由采购部门组织验收合格后提交设备管理部门。

　　资料 2.审计人员审查 2017 年度增加固定资产时发现以下情况：

　　(1)4 月，调增了一项原有固定资产的入账价值;

　　(2)7 月，自行建造完成并达到预定可使用状态的一条生产线投入使用;

　　(3)9 月，新增一台设备，采购后即采取经营租赁的方式出租给外单位使用;

　　(4)12 月，集中采购了一批不需安装的机器设备并投入使用。

　　资料 3.审计人员询问 4 月份调增固定资产入账价值原因时，丙公司不同管理人员作出如下多种解释：

　　(1)同类固定资产的市场价格大幅上升;

　　(2)以前年度计提的固定资产减值准备被转回;

　　(3)原入账价值中未包含购入固定资产的增值税进项税额;

　　(4)原按暂估价值入账，待收到购货发票后按实际价格调整。

　　资料 4.对于 9 月份出租给外单位使用的设备，审计人员实施了下列审计程序：

　　(1)检查固定资产卡片;

　　(2)索取设备租赁合同;

　　(3)向设备承租方发函询证;

　　(4)核实设备采购合同、发票和付款凭证。

　　资料 5.审计人员审查 2017 度减少固定资产时发现以下情况：

　　(1)3 月，盘亏笔记本电脑 10 台，盘亏损失未经审批直接计入营业外支出;

　　(2)5 月，用一台机器设备对外投资入股，账面净值与公允价值的差价计入投资收益;

　　(3)8 月，对一条生产线进行改扩建，账面净值转入在建工程;

　　(4)10 月，将销售部门使用一年的汽车进行报废处理，固定资产清理净损失计入销售费用。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问选题从备选答案中选出正确的答案。

　　(1)在“资料 1”中，丙公司与设备采购有关的内部控制措施存在缺陷的有(　　)。

　　A.采购部门确定设备需要量，提出设备购置申请书，报送设备管理部门

　　B.设备管理部门根据申请书，会同财会部门、计划部门编制设备采购计划

　　C.采购计划一经批准后，设备管理部门下达采购通知单，交采购部门执行

　　D.采购的设备到货后，由采购部门组织验收合格后提交设备管理部门

　　【答案】AD

　　【解析】A 采购部门确定设备需要量，违反职责分离;D 由采购部门组织验收违反职责分离。

　　(2)“资料 2”中涉及的固定资产，丙公司在 2013 年均计提了折旧，审计人员初步判断不应计提折旧的是(　　)。

　　A.调增了入账价值的固定资产

　　B.达到预定可使用状态投入使用的生产线

　　C.以经营租赁的方式出租给外单位使用的设备

　　D.12 月集中采购并投入使用的机器设备

　　【答案】D

　　【解析】当月购入固定资产下月开始计提折旧。

　　(3)针对“资料 3”，审计人员认为合理的解释是(　　)。

　　A.同类固定资产的市场价格大幅上升

　　B.以前年度计提的固定资产减值准备被转回

　　C.原入账价值中未包含购入固定资产的增值税进项税额

　　D.原按暂估价值入账，待收到购货发票后按实际价格调整

　　【答案】D

　　【解析】考查固定资产计价的会计知识，A 价格上升需要按历史成本计价，B 固定资产减值准备不能转回，C 固定资产的增值税进项税额可以抵扣。

　　(4)针对“资料 4”，审计人员实施的审计程序中，能够有效确认该设备所有权的有(　　)。

　　A.检查固定资产卡片

　　B.索取设备租赁合同

　　C.向设备承租方发函询证

　　D.核实设备采购合同、发票和付款凭证

　　【答案】BCD

　　【解析】对实存于企业的固定资产，审计人员需收集各种凭证，如契约、产权证明书、财产税单、发票等，以确定固定资产确实属企业所有。

　　(5)针对“资料 5”，审计人员初步判断丙公司账务处理错误的有(　　)。

　　A.盘亏笔记本电脑 10 台，盘亏损失未经审批直接计入营业外支出

　　B.用一台机器设备对外投资入股，账面净值与公允价值的差价计入投资收益

　　C.对一条生产线进行改扩建，账面净值转入在建工程

　　D.将销售部门使用一年的汽车进行报废处理，固定资产清理净损失计入销售费用

　　【答案】ABD

　　【解析】A 应经过批准再进行账务处理，B 机器设备对外投资入股应以公允价值和应付的相关税费作为换入资本的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，D 固定资产清理净损失计入营业外支出。

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