2017审计师考试《审计理论与方法》章节重点：国家审计的审计报告

　　第二节　国家审计的审计报告

　　一、国家审计报告的含义

　　我国国家审计的审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文件。

　　根据《审计法》的规定，我国国家审计的审计报告包括审计组的审计报告和审计机关的审计报告两种。

　　二、国家审计报告的基本要素(与基本内容区别)

　　(1)标题;

　　(2)文号(审计组的审计报告不含此项);

　　(3)被审计单位名称;

　　(4)审计项目名称;

　　(5)内容;

　　(6)审计机关名称(审计组名称及审计组组长签名);

　　(7)签发日期(审计组向审计机关提交报告的日期)。

　　三、国家审计报告的内容(基本要素中5)

　　1.审计依据

　　2.实施审计的基本情况

　　3.被审计单位的基本情况

　　4.审计评价意见，即根据不同的审计目标，以审计证据为基础，对被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法和效益情况发表评价意见。

　　5.以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况

　　6.审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准

　　7.审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外

　　8.针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议

　　四、国家审计报告的撰写要求

　　五、审计决定书(名称要记忆)

　　审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法做出对被审计单位进行处理处罚的书面文件。它既是审计机关向被审计单位传达处理、处罚决定的法律文书，又是要求被审计单位强制执行的依据。

　　1.审计决定书的内容主要包括：

　　(1)审计的范围、内容和时间;

　　(2)违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实、定性、处理处罚决定以及法律法规依据;

　　(3)处理处罚决定执行的期限和被审计单位书面报告审计决定执行结果等要求;

　　(4)依法提请政府裁决或者申请行政复议、提起行政诉讼的途径和期限。

　　2.审计处理处罚措施(区别处理、处罚)

　　主体：审计机关，人民政府或者有关主管部门

　　在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施：

　　(1)责令限期缴纳应当上缴的款项;

　　(2)责令限期退还被侵占的国有资产;

　　(3)责令限期退还违法所得;

　　(4)责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理;

　　(5)其他处理措施。

　　处罚的种类包括：警告、通报批评、罚款、没收违法所得;依法采取的其他处罚措施。

　　3.审计人员提出处理处罚意见的考虑因素

　　(1)法律法规的规定;

　　(2)审计职权范围：属于审计职权范围的，直接提出处理处罚意见，不属于审计职权范围的，提出移送处理意见;

　　(3)问题的性质、金额、情节、原因和后果;

　　(4)对同类问题处理处罚的一致性;

　　(5)需要关注的其他因素。

　　4.被审计单位不服审计决定的救济途径

　　第一类：被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或提起行政诉讼。

　　被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。

　　第二类：根据《审计法》规定，上级审计机关认为下级审计机关作出的审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予以变更或者撤销，必要时也可以直接作出变更或者撤销的决定。

　　【例题1·单选题】对审计机关作出的有关财政收支审计决定不服的，被审计单位可以(　)。

　　A.依法申请行政复议

　　B.依法提起行政诉讼

　　C.提请审计机关的上级审计机关裁决

　　D.提请审计机关的本级人民政府裁决

　　[答疑编号6162090101]

　　六、国家审计报告和审计决定书的编审程序(与第四章相似)

　　1.审计组起草审计报告和审计决定书

　　2.审计报告征求被审计对象意见

　　被审计对象在接到审计组的审计报告之日起10日内，将其书面意见送交审计组。被审计对象在接到审计组的审计报告之日起10日内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。

　　3.审计组核实被审计对象的书面意见并对审计报告作出必要修改

　　4.审计机关业务部门复核审计报告和审计决定书

　　审计组报送材料(6)

　　审计机关业务部复核，并提出书面意见(8)

　　5.审计机关审理机构审理审计报告和审计决定书

　　审理机构审理后，可以根据情况采取下列措施：

　　(1)要求审计组补充重要审计证据;

　　(2)对审计报告、审计决定书进行修改。

　　审理机构审理后，应当出具审理意见书。

　　6.审计机关审定审计报告和审计决定书

　　审理机构将审理后的审计报告、审计决定书连同审理意见书报送审计机关负责人。由审计机关审计业务会议审定;特殊情况下，经审计机关主要负责人授权，可以由审计机关其他负责人审定。(同第四章)

　　审计决定书经审定，处罚的事实、理由、依据、决定与审计组征求意见的审计报告不一致并且加重处罚的，审计机关应当依照有关法律法规的规定及时告知被审计单位、被调查单位和有关责任人员，并听取其陈述和申辩。

　　对于拟作出罚款的处罚决定，符合法律法规规定的听证条件的，审计机关应当依照有关法律法规的规定履行听证程序。

　　7.签发审计报告和审计决定书

　　签发后，应送达被审计对象、被处罚的有关责任人员。

　　8.审计机关依照有关规定向社会公告审计机关的审计报告

　　七、审计结果公布

　　审计机关依法实行审计结果公告制度。

　　1.审计机关公布审计结果的内容

　　主要包括：(了解)

　　(1)被审计单位的基本情况;

　　(2)审计评价意见;

　　(3)审计发现的主要问题;

　　(4)处理处罚决定及审计建议;

　　(5)被审计单位的整改情况。

　　2.不得公布的信息

　　在公布审计和审计调查结果时，审计机关不得公布下列信息：

　　(1)涉及国家秘密、商业秘密的信息;

　　(2)正在调查、处理过程中的事项;

　　(3)依照法律法规的规定不予公开的其他信息。

　　涉及商业秘密的信息，经权利人同意或者审计机关认为不公布可能对公共利益造成重大影响的，可以予以公布。

　　八、审计结果报告和审计工作报告

　　1.审计结果报告

　　审计结果报告是指审计机关依照法律规定，每年向政府首长和上一级审计机关提出的，关于上一年度审计本级预算执行情况和其他财政收支情况结果的报告。

　　《审计法》规定，审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。

　　目的：让领导机关全面了解预算执行审计的情况和结果，向领导机关完整地反映财政预算资金管理和使用的真实情况以及其他财政收支存在的问题，并针对发现的问题提出意见和建议，供政府决策时参考。

　　审计结果报告的主要内容包括：

　　(1)本级预算执行和其他财政收支的基本情况;

　　(2)审计机关对本级预算执行和其他财政收支情况作出的审计评价;

　　(3)本级预算执行和其他财政收支中存在的问题以及审计机关依法采取的措施;

　　(4)审计机关提出的改进本级预算执行和其他财政收支管理工作的建议;

　　(5)本级人民政府要求报告的其他情况。

　　2.审计工作报告

　　审计工作报告是指审计机关依照法律规定，受本级人民政府委托，向本级人大常委会提出的关于审计上一年度本级预算执行和其他财政收支审计工作情况的报告。

　　目的：让人大常委会了解本级财政预算执行的真实情况和执行过程中存在的问题，了解政府在预算管理中所做的主要工作和措施，为人大常委会审查和批准财政决算提供客观依据。

　　审计工作报告的主要内容包括：

　　(1)开展本年度预算执行审计工作的基本情况;

　　(2)对本级预算执行情况的总体评价;

　　(3)本级预算执行中存在的主要问题及纠正和处理情况;

　　(4)审计后政府及各部门(单位)的整改情况;

　　(5)加强预算管理的意见;

　　(6)人大常委会要求报告的其他事项。

　　【例题2·单选题】审计机关受本级人民政府委托提出的审计工作报告的报告对象是(　)。

　　A.审计机关负责人

　　B.本级人民政府

　　C.上一级审计机关

　　D.本级人大常委会

　　[答疑编号6162090102]