第四节 社会审计的审计报告
一、社会审计报告的含义
根据中国注册会计师审计准则的要求，注册会计师出具的审计报告应当后附已审计的财务报表。它是注册会计师实施审计工作的最终结果，具有法定的证明效力。
二、社会审计报告的基本内容
按照中国注册会计师审计准则的要求，审计报告应当包括下列要素：
1.标题。审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。
2.收件人。一般是指审计业务的委托人。
3.引言段。审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计。
4.管理层对财务报表的责任段。管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。
5.注册会计师的责任段。
(1)注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
(2)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
(3)注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。
6.审计意见段。审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
审计意见【审计意见段】
我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
7.注册会计师的签名及盖章。
8.会计师事务所的名称、地址及盖章。
9.报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
标准审计报告参考格式如下：
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
【引言段】我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任【管理层对财务报表的责任段】
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任【注册会计师的责任段】
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见【审计意见段】
我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所 中国注册会计师：×××(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师：×××(签名并盖章)
中国·××市 二○×二年×月×日
三、社会审计报告的类型
|
非无保留意见的原因 |
影响重大 |
影响非常重大而广泛 |
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存在分歧 |
保留意见 |
否定意见 |
|
审计范围受限制 |
保留意见 |
无法表示意见 |
(一)标准审计报告
如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：
1.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;
2.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。
(二)非标准审计报告
非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
1.带强调事项段的无保留意见的审计报告强调事项应当同时符合下列条件：
(1)可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露;
(2)不影响注册会计师发表的审计意见。
通常，在出现以下两种情形的时候，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段予以强调：
(1)存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见。
(2)存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)，但不影响已发表的审计意见。
2.非无保留意见的审计报告
非无保留意见的类型包括保留意见、否定意见和无法表示意见三种。
(1)保留意见
当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。
(2)否定意见
当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。
(3)无法表示意见
当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。
【例题4·单选题】(2007年)如果审计范围受到限制，可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师应出具的审计意见类型是：
A.无保留意见
B.保留意见
C.否定意见
D.无法表示意见
[答疑编号1338090201]
『正确答案』D
【例题5·单选题】(2007年)下列关于审计报告的说法中，正确的是：
A.审计报告应详细记录审计过程和结果
B.国家审计、内部审计和社会审计的审计报告具有相同的法律效力
C.社会审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告
D.我国国家审计机关和内部审计机构通常撰写简式审计报告
[答疑编号1338090202]
『正确答案』C
【例题6·单选题】(2008年)如果认为财务报表没有按照适用的会计准则编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，社会审计人员应当发表的审计意见是：
A.保留意见 B.无保留意见
C.无法表示意见 D.否定意见
[答疑编号1338090203]
『正确答案』D
【例题7·单选题】(2009年)当财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流动状况，且注册会计师已按照审计准则的规定计划和实施了审计工作，审计范围未受到限制，则应出具：
A.带强调事项段的无保留意见的审计报告
B.无保留意见的审计报告
C.保留意见的审计报告
D.否定意见的审计报告
[答疑编号1338090204]
『正确答案』B
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