2016年审计师《理论与实务》第五章知识点：业务循环内部控制测评

　　第二部分

　　第五章 筹资与投资循环审计

　　知识点二 业务循环内部控制测评

　　关注：

　　了解内部控制——初评健全性和合理性——内部控制测试——再评内部控制的有效性——确定实质性审查(结合第七章)

　　内部控制测评

　　1.资本投入内部控制测评

　　2.举债筹资业务的内部控制测评

　　3.盈余公积内部控制测评

　　4.投资业务内部控制测评

　　测试内容

　　1.资本投入内部控制测评

　　(1)了解与描述资本投入业务的内部控制

　　(2)查阅董事会颁布的有关章程、制度

　　①章程、制度中各项内容是否在国家相关法令、制度范围内;

　　②企业所规定的资本金筹集、使用、变更和清算等事项的办理程序是否符合国家规定的程序与方法;

　　③章程与制度中是否明确授权有关部分与人员负责资本投入交易事项的办理，并注意了不相容职务的划分;

　　④其他有关规定，如股东会决议、董事会纪要等有关投入资本的约束规定等。

　　(3)查阅股票发行的有关文件

　　公司章程、股东大会或董事会决议、工商行政管理部门的审批文件、股票发行纪录以及政府有关法令。

　　(4)分析、核实股本账户

　　审计人员对股本账户(或实收资本账户)每一项增减变动情况核实有无正式的董事会批准文件，收取证据纳入永久性审计档案。再次审计时，只对新的变动加以核实。

　　(5)评价资本投入的内部控制

　　2.举债筹资业务的内部控制测评

　　(1)了解、描述举债业务的内部控制

　　(2)查阅制度，实地观察，抽查有关文件资料

　　①走访管理部门，了解举债筹资的过程，查明企业是否把提出问题，确定目标，拟定方案，评估选优等程序作为举债决策程序;了解举债程序是否符合规定;

　　②抽查明细记录，确定企业是否按计划举债并签订举债合同、契约，有无资金担保，是否按计划使用资金;

　　③了解借款经办人员与记录人员是否独立;

　　④抽查负债记录，查明举债的审批手续;

　　⑤了解债务利息计算、记录、复核、支付业务人员职责分工情况。

　　(3)抽查、核对负债形成和偿还的有关记录和文件

　　验证发生日期与其记录日期是否接近或一致，金额是否正确，确定记录控制的有效性。

　　(4)查询财会部门人员

　　了解债务资金取得以后是否与债权人或受托人定期对账，出现差异是否采取措施处理。

　　(5)评价举债业务内部控制

　　3.盈余公积内部控制测评

　　(1)了解并描述盈余公积有关的内部控制

　　(2)测试利润计划的编制与执行

　　(3)了解盈余公积核算过程职责的划分

　　通过实地观察和询问，确定企业在处理盈余公积业务中不相容职务是否分离，有关人员是否职责分明，有无越权办理的情况。

　　(4)查阅规章制度、文件、岗位责任制，询问有关人员

　　(5)检查决算日损益核算的会计记录，验证期末利润的结转是否按照有关制度规定的程序，及时办理了各项手续。

　　(6)查阅公司章程、制度，了解企业对盈余公积业务处理的有关规定。

　　审计人员应主要了解公司章程与制度对盈余公积业务处理的规定是否符合国家有关规定。

　　如税后利润的分配程序、盈余公积的提取比例及其使用范围等。

　　(7)查阅公积金的提取与使用的有关批准文件

　　(8)分析盈余公积有关账户

　　(9)评价盈余公积内部控制

　　4.投资业务内部控制测评

　　(1)了解并描述投资内部控制

　　(2)抽查投资项目的文件记录——证。

　　审计人员根据投资项目的重要性，索取部分项目的文件记录，追踪检查投资管理各环节的控制情况，检查投资立项环节内部控制的有效性。

　　如：

　　有无投资申请报告;

　　有无对接受投资单位的信用调查报告;

　　有无投资所需资金及未来效益的可行性分析;

　　有无经过企业最高领导认可，如股东大会正式审批手续等。

　　(3)抽查投资项目的会计记录——账。

　　审计人员从每种形式投资的明细账记录中选取一部分投资业务，先核实其与原始凭证在证券名称、买卖日期、证券编号、购入成本或售价等方面是否相符，再进一步与总分类账核对是否一致，各项会计处理是否完整，以检查投资核算控制的有效性。

　　(4)索取并审阅企业内部的证券盘点报告

　　如果企业定期对证券进行盘点，审计人员应对其报告进行检查，包括盘点人员是否具有独立性，盘点的方法是否适当，盘点结果与会计账面记录是否一致等，以检查企业对证券实物控制的有效性。

　　(5)评价对外投资业务的内部控制