2018年中级审计师考试《法律》章节重点:增值税

　　第二节　增值税

　　一、纳税人和征税范围

　　增值税是以商品生产、销售和提供应税劳务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。

　　(一)增值税的纳税人

　　1.纳税人：在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。

　　【注意】货物指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括不动产、无形资产。

　　2.分类：按经营规模及会计核算健全与否

　　(二)增值税的征税范围

　　1.销售或者进口的货物

　　【分析】视同销售(会计部分已讲授)：

　　(1)将货物交付他人代销——代销中的委托方

　　(2)销售代销货物——代销中的受托方

　　(3)总分机构(不在同一县市)之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。

　　(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

　　(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

　　(6)将自产、委托加工“或购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;

　　(7)将自产、委托加工“或购进”的货物分配给股东或者投资者;

　　(8)将自产、委托加工“或购进”的货物无偿赠送其他单位或个人。

　　【结论】自产、委托加工一定视同销售;外购要分对内对外，对外才视同销售，对内要进项转出(或不得抵扣)。

　　2.提供加工、修理修配劳务

　　(1)加工指必须委托方提供原料及主要材料;

　　(2)修理修配劳务指使货物恢复原状和功能的业务。——修理有形动产

　　3.特殊项目

　　(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)。

　　(2)银行销售金银的业务。

　　(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。

　　(4)集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品。

　　【注意】邮政部门、集邮公司销售、调拨集邮商品，征收营业税。

　　4.混合销售和兼营行为

　　二、税率与征收率

　　三、应纳税额的计算

　　(一)计税依据

　　1.销售额=价款+价外费用

　　2.计算：当期销项税额=不含税销售额×税率

　　不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)

　　【注意】零售业、普通发票、价外费用表示销售额为含税数。

　　3.特殊销售额的确定

　　(二)一般纳税人应纳税额的计算

　　应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

　　1.销项税额=不含税销售额×税率

　　2.进项税额

　　(1)可以抵扣的情形

　　(2)不得抵扣的

　　①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

　　②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务