审计师考试《法律知识》知识点：企业所得税

　　企业所得税(掌握)

　　一、纳税人与征税对象

　　(一)纳税人

　　在人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

　　【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。

　　【解析2】企业分为居民企业和非居民企业划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。

　　【例题9-单】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是(　)。

　　A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

　　B.在中国境内成立的外商独资企业

　　C.在中国境内成立的个人独资企业

　　D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

　　【答案】C

　　【例题10-多】(2007)根据《企业所得税法》的规定，企业所得税的纳税人包括( )

　　A.国有企业

　　B.集体所有制企业

　　C.中外合资经营企业

　　D.合伙企业

　　E.个人独资企业

　　【答案】ABC

　　(二)企业所得税的征税对象

　　1.纳税人每一纳税年度的生产、经营所得;

　　2.其他所得。

　　二、税率

　　一般来说，企业所得税的税率为25%;但非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，适用20%的税率。

　　【例题11-单】(2008)外国企业在中国境内未设立机构、场所，但是有来源于中国境内所得的，应当按照规定的税率计算缴纳企业所得税。其适用的税率是( )

　　A.15%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.33%

　　【答案】B

　　三、应纳税所得额的计算

　　应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一允许弥补的以前年度亏损

　　其中不征税收入(不是免税)包括：①财政拨款;②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;③其他不征税收入。

　　(一)准予扣除的项目

　　1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出;

　　2.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额l2%以内的部分;

　　3.固定资产折旧，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外;

　　4.无形资产摊销费用，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外;

　　5.作为长期待摊费用的支出，并按照规定摊销的，准许扣除;

　　6.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除;

　　7.企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。

　　(二)不得扣除的项目

　　1.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

　　①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

　　②企业所得税税款;

　　③税收滞纳金;

　　④罚金、罚款和被没收财物的损失;

　　⑤非公益性的捐赠以及超过扣除标准的公益性捐赠;

　　⑥赞助支出;

　　⑦未经核定的准备金支出;

　　⑧与取得收入无关的其他支出。