2017审计师考试《法律》第五章笔记串讲：企业所得税

　　第五节　企业所得税

　　一、纳税人与征税对象

　　(一)企业所得税的纳税人

　　1.定义：在人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

　　【注意】个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。

　　2.判断标准：按“登记注册地”和“实际管理机构”相结合

　　【例题·多选题】(2007年)根据《企业所得税法》的规定，企业所得税的纳税人包括(　)。

　　A.国有企业

　　B.集体所有制企业

　　C.中外合资经营企业

　　D.合伙企业

　　E.个人独资企业

　　[答疑编号6159405301]

　　二、税率

　　【例题·单选题】(2008年)外国企业在中国境内未设立机构、场所，但是有来源于中国境内所得的，应当按照规定的税率计算缴纳企业所得税。其适用的税率是(　)。

　　A.15%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.33%

　　[答疑编号6159405302]

　　三、应纳税所得额的计算

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

　　(一)不征税收入VS免税收入

　　【例题·多选题】(2008)根据《企业所得税法》的规定，企业的下列收入中，属于免税收入的有(　)。

　　A.财政拨款

　　B.国债利息收入

　　C.符合条件的非营利性组织的收入

　　D.符合条件的居民企业之间的红利收益

　　E.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

　　[答疑编号6159405303]

　　【例题·多选题】(2009)根据《企业所得税法》的规定，下列收入中，属于免税收入的有(　)。

　　A.财政拨款

　　B.国债利息收入

　　C.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

　　D.符合条件的居民企业之间的权益性投资收益

　　E.符合条件的非营利性组织的收入

　　[答疑编号6159405304]

　　(二)准予扣除的项目

　　1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出;

　　2.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分;

　　3.固定资产折旧，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外;

　　4.无形资产摊销费用，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外;

　　5.作为长期待摊费用的支出，并按照规定摊销的，准许扣除;

　　6.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除;

　　7.企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。

　　【例题·综合题】(2011)2003年6月，自然人甲、乙与其他投资人采取发起设立方式，共同投资设立了A股份有限公司(以下简称A公司)。2014年3月，A公司对外公告的2013年度报告显示：A公司2013年度利润总额为2000万元，通过公益组织向灾区捐款300万元。

　　要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　对A公司2013年向灾区的捐款，在计算应纳税所得额时可以扣除的数额为(　)。

　　A.0

　　B.150万元

　　C.240万元

　　D.300万元

　　[答疑编号6159405305]

　　(三)不得扣除的项目

　　1.下列支出不得扣除：

　　(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

　　(2)企业所得税税款;

　　(3)税收滞纳金;

　　(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;

　　(5)非公益性的捐赠以及超过扣除标准的公益性捐赠;

　　(6)赞助支出;

　　(7)未经核定的准备金支出;

　　(8)与取得收入无关的其他支出。

　　2.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

　　(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

　　(2)自创商誉;

　　(3)与经营活动无关的无形资产。

　　3.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　4.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

　　【例题·多选题】(2011)企业在计算其应纳税所得额时，不得扣除的项目有：

　　A.税收滞纳金

　　B.被没收财物的损失

　　C.赞助支出

　　D.向投资者支付的股息

　　E.企业按规定计算的固定资产折旧

　　[答疑编号6159405306]

　　(四)亏损的结转弥补

　　企业纳税年度发生的亏损，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

　　(五)源泉扣缴

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内的所得,或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得：

　　四、应纳税额的计算

　　1.应纳税额=应纳税所得额×适用税率-应减免的税额-允许抵免的税额

　　2.来源于境外所得已纳税额的抵免：

　　抵免限额=来源于某国(地区)的应纳税所得额(境外税前所得额)×25%

　　【示例】国内有应纳税所得额400万，国外有应纳税所得额100万，国外的税率为20%

　　限额=100×25%>100×20%

　　应纳税额=(400+100)×25%-20

　　五、税收优惠

　　税款的免征、减征

　　1.加计扣除支出、减计收入

　　(1)企业的下列支出，可以实行加计扣除：

　　①为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;

　　②企业安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资。

　　(2)企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取的收入，可以减计收入。

　　六、纳税申报与征收管理

　　(一)企业所得税的纳税地点

　　(二)汇总纳税

　　1.居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构的，应当汇总计算缴纳企业所得税。

　　2.非居民企业在中国设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

　　(三)纳税期限

　　企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，预缴税款。年度终了之日起5个月内，汇算清缴。