第二节 增值税
一、纳税人和征税范围
增值税是以商品生产、销售和提供应税劳务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。
(一)增值税的纳税人
1.纳税人：在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。
【注意】货物指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括不动产、无形资产。
2.分类：按经营规模及会计核算健全与否
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小规模纳税人 |
一般纳税人 |
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1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人（工业企业） |
年应税销售额在50万元以下 |
年应税销售额在50万元以上 |
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2.其他（批发或零售货物或以其为主业的）纳税人（商业企业） |
年应税销售额在80万元以下 |
年应税销售额在80万元以上 |
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3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 |
可选择小规模纳税人纳税 |
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3.从2015年1月1日起，选择部分地区的交通运输业、部分现代服务业等行业开展营业税改征增值税试点。
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17% |
租赁有形动产 |
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11% |
交通运输业、建筑业 |
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6% |
其他部分现代服务业 |
【例题·综合题】(2012初)公司因买卖计算机而可能涉及的税种为( )。
A.消费税
B.增值税
C.营业税
D.契税
[答疑编号6159405108]
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(二)增值税的征税范围
1.销售或者进口的货物
【分析】视同销售(会计部分已讲授)：
(1)将货物交付他人代销——代销中的委托方
(2)销售代销货物——代销中的受托方
(3)总分机构(不在同一县市)之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;
(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
(6)将自产、委托加工“或购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;
(7)将自产、委托加工“或购进”的货物分配给股东或者投资者;
(8)将自产、委托加工“或购进”的货物无偿赠送其他单位或个人。
【结论】自产、委托加工一定视同销售;外购要分对内对外，对外才视同销售，对内要进项转出(或不得抵扣)。
2.提供加工、修理修配劳务
(1)加工指必须委托方提供原料及主要材料;
(2)修理修配劳务指使货物恢复原状和功能的业务。——修理有形动产
3.特殊项目
(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)。
(2)银行销售金银的业务。
(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。
(4)集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品。
【注意】邮政部门、集邮公司销售、调拨集邮商品，征收营业税。
4.混合销售和兼营行为(已讲授)
二、税率与征收率
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基本税率 |
17% |
大多数销售或进口货物；提供加工、修理修配劳务 |
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低税率 |
13% |
1.粮食、食用植物油； |
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零税率 |
0 |
货物出口或者国务院另有规定的情况下适用。 |
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征收率 |
3% |
适用于小规模纳税人。 |
【例题·单选题】(2010初)甲贸易公司是增值税的小规模纳税人，其缴纳增值税适用的征收率是( )。
A.13%
B.6%
C.40%
D.3%
[答疑编号6159405109]
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【例题·单选题】(2011)我国增值税的基本税率是( )。
A.3%
B.6%
C.13%
D.17%
[答疑编号6159405110]
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三、应纳税额的计算
(一)计税依据
1.销售额=价款+价外费用
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价外费用包括 |
价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 |
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价外费用不包括 |
①向购买方收取的销项税额； |
2.计算：当期销项税额=不含税销售额×税率
不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)
【注意】零售业、普通发票、价外费用表示销售额为含税数。
3.特殊销售额的确定
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折扣销售 |
一张发票，按折扣后；另开发票，按全价 |
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以旧换新 |
按新货同期销售价格确定销售额 |
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还本销售 |
销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出 |
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以物易物 |
各自发出的货物核算销项税额，各自收到的货物核算进项税额 |
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包装物押金 |
（1）包装物押金如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税 |
(二)一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
1.销项税额=不含税销售额×税率
2.进项税额
(1)可以抵扣的情形
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以票抵税 |
1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 |
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计算抵税 |
1.外购免税农产品：进项税额＝买价×13% |
(2)不得抵扣的
①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务
③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
管理不善造成
④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品
⑤上述第1至4项的货物和销售免税货物的运输费用
运费随货物走
【例题·多选题】下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的是( )。
A.销售原材料支付的运输费用
B.外购设备支付的货款
C.非正常损失的购进货物
D.用于个人消费购买的电脑
E.修建产品展销厅
[答疑编号6159405201]
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(三)小规模纳税人应纳税额的计算
应纳税额=销售额×征收率
【注意】小规模纳税人不得抵扣进项税额
(四)进口货物应纳税额的计算
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格×税率
【注意】按组成计税价格计算应纳税额，不得抵扣任何税额
四、纳税义务发生时间与纳税期限
(一)增值税纳税义务发生时间
1.直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天;
2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;
3.采用赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;
4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预付款或者书面合同约定的收款日期的当天;
5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天;
6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天;
7.纳税人发生视同销售货物的行为(将货物交付其他单位或者他人代销、销售代销货物除外)，为货物移送的当天;
8.进口货物，为报关进口的当天。
【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是( )。
A.委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给受托方的当天
B.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天
C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天
D.采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天
[答疑编号6159405202]
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(二)增值税的纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。期满15日内申报。
五、纳税地点
六、增值税专用发票的使用和管理
1.增值税专用发票的领购：只限一般纳税人领用。
2.增值税专用发票的使用：不得开具专用发票：
(1)向消费者个人销售货物或提供应税劳务的
(2)销售免税货物或劳务的
(3)小规模纳税人销售货物或应税劳务
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