审计师考试《审计理论与方法》精编考点详解：审计职业道德

　　第三节　审计职业道德

　　一、审计职业道德的含义和作用

　　审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范。

　　理解三主体职业道德的特点。

　　二、国家审计人员的职业道德

　　国家审计人员职业道德，是指审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。

　　2010年审计署修订颁布的国家审计准则15条，对国家审计人员职业道德要求做出了规定：审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。

　　其中：

　　严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。

　　三、内部审计人员的职业道德

　　《中国内部审计准则第1201号——内部审计人员职业道德规范》：

　　1.内部审计职业道德的概念和基本原则;

　　2.诚信正直;

　　3.客观性;

　　可能影响客观性的因素：(1)审计本人曾经参与过的业务活动;(2)与被审计单位存在直接利益关系;(3)与被审计单位存在长期合作关系;(4)与被审计单位管理层有密切私人关系;(5)遭受来自组织内部和外部的压力;(6)内部审计范围受到限制;(7)其他

　　内部审计机构负责人应当采取下列措施保障内部审计客观性：(1)提高内部审计人员的职业道德水平;(2)选派适当的内部审计人员参加审计项目，并进行适当的分工;(3)采用工作轮换的方式安排审计项目及审计组;(4)建立适当、有效的激励机制;(5)制定并实施系统、有效的内部审计质量控制制度、程序和方法;(6)当内部审计人员的客观性受到严重影响，且无法采取适当措施降低影响时，停止实施有关业务，并及时向董事会或者最高管理层报告。

　　4.专业胜任能力

　　专业知识、职业技能和实践经验。通过后续教育和职业实践途径，保持和提升专业胜任能力。

　　5.保密

　　内部审计人员应当对实施内部审计业务所获取的信息保密，非因有效授权、法律规定或其他合法事由不得披露。

　　四、社会审计人员的职业道德

　　2009年10月，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》，于2010年7月1日起施行。

　　注册会计师《职业道德守则》包括五个组成部分：

　　其中，《第1号——职业道德基本原则》规定：

　　1.遵守诚信、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。

　　2.获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。

　　3.履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。

　　4.维护职业声誉，树立良好的职业形象。

　　《第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》和《第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》中，对独立性概念进行了重点说明。

　　独立性包括实质上的独立和形式上的独立：

　　实质上的独立性是一种内心状态;

　　形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计(鉴证业务)项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。