第三章 生产与存货循环审计
【考情分析】
本章是紧随“销售与收款循环审计”、“采购与付款循环审计”之后，位于第三重要的章，年均分值10分左右。在历年考题中以各类题型进行考核。
【考点一】本业务循环的性质
一、业务循环综述
【历年试题·单选题】审计人员认为符合内部控制要求的是( )。
A.由生产车间根据审批后的生产计划采购材料
B.由生产工人凭车间主任审批后的领料单领取材料
C.由生产工人对产品进行检验合格后移交仓库
D.由仓库设置会计账户控制原材料的流动及成本形成
【答案】B
【解析】A：采购材料应当由采购部门执行。C：应当由验收人员负责验收。D：由财会部门设置会计账户控制原材料的流动及成本形成。
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【考点二】业务循环内部控制测评和审计目标
一、业务循环内部控制测评
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步骤 |
要点 |
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调查了解生产与存货内部控制 |
1.了解：审计人员通过查阅企业关于存货保管、存货领用、成本会计等方面的制度文件，了解控制环境；走访并实地观察生产部门、仓库、验收部门以及财会部门的工作等方式，深入了解企业生产与存货管理各方面的制度是否健全，手续是否完备（详见考点一）。 2.记录的方法：调查表法、流程图法、文字描述法（第7章）。 |
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进行内部控制测试 |
1.检查不相容职责的分离 2.抽查部分存货入库、出库业务，追踪其业务处理 3.抽查盘点记录 4.产品生产、成本管理制度执行情况的审查 5.对成本核算和会计入账环节的审查 【提示】重点区分与实质性审查的区别。 |
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评价生产与存货业务内部控制 |
1.在初步评价的基础上，根据控制测试的结果对控制风险水平做出进一步评价，明确实质性审查的范围与重点，必要时调整或修订审计计划。（第7章） 2.有很多危险信号是生产和存货循坏独有的，审计人员应当进行评价。这些危险的信号包括： ●存货的增长率高于销售增长率； ●生产费用明显高于或低于行业平均水平； ●各种“准备”明显减少； ●生产费用账户发生重大的贷方记录； ●对审计人员建议的必要内部控制缺乏后续措施。 |
【历年真题·案例分析题题】可以用于验证生产与存货循环相关内部控制有效性的审计程序为( )。
A.检查生产通知单是否连续编号
B.检查直接材料计价方法是否恰当
C.抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准
D.计算近3年毛利率并进行趋势分析
【答案】AC
【解析】选项BD是实质性程序
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