审计师考试企业财务审计章节知识点讲义：第一章

第二部分　企业财务审计——第一章　销售与收款循环审计

　　【考情分析】

　　销售与收款是非常重要的审计实务环节，是每次考试中的重点难点环节。而且考试中所占分值比重较高，题型多样。特别是案例分析题，每年都有涉及。本章分值在15分左右。

　　初级审计师资格考试与中级审计师资格考试要求相同。

第一节　销售与收款循环的概述

　　一、销售与收款循环的业务流程

　　销售可以分为现销和赊销两种基本方式。

　　在赊销方式下，销售与收款业务流程主要有：处理客户订单、批准赊销信用、订立合同、发送货物、开具销售发票、记录销售与收款业务、定期对账和催收账款、办理和记录现金银行存款收入、审批销售退回与折让、提取坏账准备、审批坏账的注销等。

　　二、销售与收款循环中的内部控制(结合第七章)

　　控制活动要素——业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查

　　1.适当的职责分离

　　按各业务环节进行明确分工，处理客户订单、调查信用、批准信用、发送商品、结算开单、办理销售退回与折让、收取货款、会计记录和核对账目等工作，要分别由不同的职能部门与人员负责，相互制约，避免发生舞弊行为。

　　主要职责分工：(哪些需要分离，不分离的后果)

　　(1)批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大;

　　(2)批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行发货，增加坏账风险;

　　(3)发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃;

　　(4)发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰;

　　(5)收取货款与记账相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰;

　　(6)批准销售退回与折让业务和记账相互独立，防止收到的货款被贪污;

　　(7)批准坏账与收款、记账相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污;

　　(8)编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊;

　　(9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。

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　　【例题·单选题】在销售与收款业务循环内部控制中，发送商品与记账职责相互分离主要是为了防止：

　　A.盗窃商品并通过篡改记录加以掩饰

　　B.贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩饰

　　C.贪污已做坏账处理后又收回的应收账款

　　D.放宽信用标准而导致企业信用风险增加

　　『正确答案』A

　　『答案解析』发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰。

第二节　销售与收款循环内部控制测试(2019年改写)

　　1.了解并描述该循环的内部控制

　　方法：调查表法、流程图法、文字描述法

　　2.检查不相容职责的划分

　　【例题·多选题】审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有：

　　A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立

　　B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单

　　C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性

　　D.检查坏账准备的计提比例是否合理

　　E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批准

　　『正确答案』AE

　　『答案解析』检查不相容职责的划分：走访、观察信用部门与应收款项处理部门是否独立，或分别由不同的人员负责;抽查销售退回或折让发票，审查其是否由业务记录以外的人员批准;验证坏账冲销是否经过收款业务、记账业务以外的人员批准;了解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。

第三节　销售与收款循环审计目标和方法

　　一、营业收入审计目标

　　(1)证实营业收入的真实性;

　　(2)证实营业收入计价与分类的正确性;

　　(3)证实营业收入的完整性;

　　(4)确定营业收入在财务报表中做恰当的列示及披露。

　　【例题·单选题】对被审计单位注销应收某客户95万元账款，审计人员应重点审查的内容是：

　　A.注销坏账的审批文件

　　B.赊销政策

　　C.全年销售计划

　　D.坏账准备的计提政策

　　『正确答案』A

　　『答案解析』对被审计单位注销应收某客户95万元账款，审计人员应重点审查的内容是注销坏账的审批文件。