审计师《企业财务审计》章节重点：借款的审查

　　一、借款的审查

　　(一)短期借款审计(关注3)

　　1.确定短期借款期末余额的真实性

　　(1)审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件，确定借款业务的真实性;将短期借款总账余额与其明细账核对，确定其一致性，如有不符应查明原因。

　　(2)利用银行借款对账单与短期借款余额核对，并编制调节表进行核对。

　　(3)短期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时，向有关债权人进行函证。债权单位在外地的可采用函证的方法，债权单位在当地、负债数额较大的可直接向债权单位调整核实。

　　2.审查短期借款偿还的真实性、及时性和合规性审计

　　审查账簿记录，验证短期借款账户借方发生额同有关付款凭证(如支票存根)是否相等;还款日期与借款合同内容核对，确定还款的及时性。如果逾期偿还，需查明原因和责任。借款转期时，旧借款和新借款是否同时在账上反应，转期手续是否齐备。

　　3.审查短期借款入账的完整性

　　(1)审查各项借款的日期、日率、还款期限及其他条件，确定有无低计短期借款或短期借款计入长期负债账户的问题。

　　(2)向被审计单位开户银行或其他债权人函证，确定有无未登记的短期借款。

　　(3)分析利息费用账户，了解利息支出、利率及利息支付期限等，验证利息支出是否合理。

　　如果利息实际支出大于账面反映的应付利息，应进一步审查利息支出凭证，证实有无隐瞒借款的情况。

　　4.验证利息计算及账务处理的准确性

　　根据短期借款的有关资料，验算应付利息费用，将计算结果与期初应付、预付及期末应付、预付核对，并查明相关的会计记录是否正确。

　　通过对借款合同进行审查，确定借款合同规定的利率水平与同期金融市场利率水平是否接近。如果发现合同规定利率明显偏离市场利率，则应进一步审核，以便确定借款业务中发生各种舞弊行为、违法行为的可能性。

　　(二)长期借款审计(P328)(关注2，4，5)

　　1.编制长期借款及利息费用明细表

　　2.函证长期借款

　　如果长期借款期末金额较大，或有业务内部控制存在薄弱环节时，应向贷款银行或其他有关债权人函证借款额，借款利率、已偿还金额及利息支付情况等。

　　【例题8·单选题】(2011年试题)

　　审计人员在对被审计单位长期借款实施函证程序时，其函证对象为(　)。

　　A.借款银行的上级单位

　　B.当地的银行监管部门

　　C.借款银行和其他债权人

　　D.当地的工商行政管理部门

　　【答案】C

　　【解析】如果长期借款期末金额较大，或有业务内部控制存在薄弱环节时，应向贷款银行或其他有关债权人函证借款额，借款利率、已偿还金额及利息支付情况等。(P328)

　　3.验证长期借款期末余额

　　检查账簿记录，验证长期借款期末余额与相关的原始凭证上所反映的金额是否一致。

　　4.审查长期借款抵押、担保情况

　　审查借款合同，调查了解抵押资产是否确实存在，其所有权是否确为企业所有，资产及实际状况是否与借款合同规定一致。

　　企业以收入作担保借款时，充做担保的收入是否可靠。

　　借款有担保人时，查明担保人是否符合法定要求。

　　审查企业是否披露了作为担保物的金融资产有关的信息。

　　5.对未入账负债的审查

　　(1)查阅企业管理当局的会议记录。了解企业决定筹集的全部债务资金的来源：

　　(2)向被审计单位索取债务说明书;

　　(3)向债权人函证负债金额：

　　(4)分析利息费用账户

　　验证利息支出是否合理，确定实际支出利息是否大于账面反映的应付利息，以查明有无付款利息来自于未入账的长期负债。

　　(5)询问取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等

　　6.审查长期借款合同履行情况

　　根据长期借款合同有关条款，查明金融机构是否按合同规定及时向借款单位发放贷款;

　　借款单位对借款的使用和归还是否符合合同的规定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否达到预期使用目标，企业有无违约行为。

　　7.审查长期借款分类和记账的正确性

　　(1)审核账务处理

　　审核账务处理的有关凭证，查明长期借款入账是否及时，科目及金额是否正确;审核银行存款支出等原始凭证，查明归还的借款本金和利息核算是否正确，经过计算，当期利息与利息支出数不符时，应进行调整;复核年末是否正确计提了利息费用;计提的利息费用和支出的差额是否及时处理;实际支付利息利率与合同规定的利率是否一致。

　　(2)取得外币借款

　　对凭证、账簿及换算表进行审核，查明各期期末是否根据汇率变动及时调整借款金额，不同记账汇率引起的差额期末是否作为汇兑损益处理，其计算和处理是否合规。检查有关账簿，查明发生的利息及外币折合差额的会计处理是否合规、正确。

　　(3)账表核对，查明长期借款在财务报表中的分类和反映是否恰当

　　审查一年内到期的长期借款是否列为流动负债。如果以前年度已对企业长期借款进行了审查，可以对本年度内发生变动的长期借款进行重点审查。