2017审计师考试《企业财务审计》必考点：外币业务与其他货币资金审计

　　第四节　外币业务与其他货币资金审计

　　一、检查外币金额折算及汇兑损益账务处理正确性

　　(一)核实记账本位币

　　根据有关规定，企业以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以外币为记账本位币，但企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照企业会计准则的规定将其财务报表折算为人民币报表。

　　(二)抽查验证外币金额折合为记账本位币金额的正确性

　　按规定，企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额。折合汇率采用外币业务发生时的市场汇价或业务发生当期期初的市场汇价。

　　月份终了，企业应当将外币现金、外币银行存款、债权、债务等各种外币账户的余额，按照月末的市场外汇汇率折合为记账本位币金额。审查企业对境外经营的财务报表进行折算时，是否遵循下列规定：

　　(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算;

　　(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　(三)汇兑损益账务处理正确性的审查

　　审计人员应首先审查汇兑损益的计算是否正确，其次要审查其账务处理是否正确。

　　企业发生的汇兑损益：

　　(1)筹建期间发生的，直接计入长期待摊费用，并在开始生产经营的当月起，一次计入开始经营当月的损益。

　　(2)生产经营期间发生的，应计入财务费用。

　　(3)清算期间发生的，计入清算收益。其中与购进固定资产直接有关的汇兑损益，在资产尚未达到预定可使用状态之前，计入资产的价值。

　　二、外币交易事项的审查

　　三、其他货币资金的审查(略)