2017审计师考试《企业财务审计》必考点：生产与存货循环审计业务循环的性质

　　第三章　生产与存货循环审计

　　第一节　本业务循环的性质

　　一、业务循环综述

　　本业务循环从原材料采购开始，经过制订计划、安排生产、发出原材料、生产产品、核算产品成本、存储、对外发售等环节。(注意部门职能、原始资料名称)

　　1.制订和批准生产计划

　　由计划部门根据客户订单或销售预测等制订生产计划，交由被授权人员审批。决定授权生产后，签发预先编号的生产通知单，安排生产单位生产或执行。编制材料需求报告，列出所需要的材料、零部件及其库存情况。

　　2.申请和发出材料

　　生产单位根据生产通知单，填写领料单，由部门经理批准后，交仓库部门领料。在手工系统中，领料单通常一式三联，仓库发料后登记材料明细账留用一联，领料单位保存一联，财会部门进行材料收发核算、成本计算使用一联。

　　3.生产加工产品

　　完成生产任务后，将完工产品交生产单位清点并交验收员检验合格后入库，或将产品交下一工序继续加工。

　　4.存货成本核算

　　随着生产的进行，成本会计人员要汇集生产过程的各种凭证，逐步登记、汇总材料费、人工费和制造费用，对产品成本进行核算。

　　5.存货管理

　　仓库要及时通知财会部门入库情况，财会部门进行相应记录。

　　6.产成品销售出库

　　销售部门接到客户订单，…，报主管人员批准，再签订销售合同、开出销货单，交由独立的发运部门装运产品。根据出库单登记产成品永续盘存记录。出库单至少一式四联，一联交仓库;一联发运部门留存;一联送交顾客;一联作为给顾客开具发票的依据。

　　7.存货的报废核销

　　经部门主管审批后交由财会部门、管理部门、存储部门、技术部门组成的“资产报废审核小组”审核，出具鉴定意见后，送被授权人批准。

　　二、业务循环中的主要文件

　　1.生产通知单 2.领料、发料凭证 3.产量和工时记录 4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账 9.存货盘点报告表

　　三、业务循环中的内部控制

　　1.职责分工(有哪些分工，作用是什么)

　　(1)采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料;

　　(2)存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗;

　　(3)生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理;

　　(4)产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出;

　　(5)存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失;

　　(6)存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。

　　【例题1·多选题】下列职责中，应当相互分离的职责有(　)。

　　A.原材料的采购与保管

　　B.原材料的保管与盘点

　　C.产成品的生产与验收

　　D.生产计划的制定与审批

　　E.原材料的保管与发出

　　[答疑编号6162203101]

　　2.信息传递程序控制

　　(1)授权程序。

　　企业生产与存货管理业务都必须经过授权，各项业务要经过严格的批准手续方可办理。

　　(2)成本控制。(特有)

　　包括制订成本计划、费用预算或控制目标、严格审核原始凭证、设置生产与存货总账及明细账并进行核算、选择适当的成本计算方法科学计算产品成本、进行生产与存货成本分析、建立成本和费用的归口分级管理控制制度等。

　　【例题2·单选题】在生产与存货业务循环中，下列各项中不属于生产成本控制措施的是(　)。

　　A.审核领料凭证

　　B.控制厂部办公经费开支

　　C.制订成本计划

　　D.编制成本预算

　　[答疑编号6162203102]

　　(3)永续盘存制。(特有)

　　永续盘存记录由财会部门而不是仓储部门负责，以使管物与管账两个不相容职责分离。

　　3.实物控制

　　主要措施有：限制非授权人员接近存货，定期盘点、检查存货管理情况，保管与记录严格分工等。