2017审计师考试《企业财务审计》章节重点：财务报告内部控制测评和审计目标

　　第二部分　企业财务审计 —— 第七章　财务报告审计

　　【考情分析】

　　财务报告审计包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表和报表附注等的审计，包含的内容较多，但要求掌握程度不高，考点比较分散。

　　本章属于非重点章节，近年考试分值不高，题型集中在单选和多选。每年考试分值3分左右。

　　初级资格考试仅要求前两节。

　　第一节　财务报告内部控制测评和审计目标

　　一、财务报告内部控制的主要环节

　　二、内部控制测评

　　1.了解并描述报表编制的内部控制。

　　2.通过检查有关表、账或进行实地观察，验证企业所设计的报表编制程序的健全性及有效执行情况，并针对重点环节(薄弱、失控环节)做进一步调查、分析，提出改进的意见和建议。

　　3.通过调查、询问、实地观察，检查报表编制的各环节、各岗位责任制的健全性、严密性，分工是否明确，相互间的制约、协调机制是否合理，各项责任制是否得到有效执行等。

　　4.运用抽查法(必要时对重要财务事项和账户采用详查法)检查编制财务报表的准备工作是否充分、有效。

　　5.调查了解有关人员掌握报表编制原则、程序、方法的情况，初步审查编制报表工作的质量。

　　6.索取以往年度报表报送工作的资料，了解企业是否在规定期限向有关部门、单位报送规定种类的报表。

　　7.评价内部控制。通过对以上内部控制设计和实施情况进行评审，评价财务报告内部控制的有效性。

　　三、财务报告审计目标

　　财务报告审计是对被审计单位的财务报表(如资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表)、财务报表附注及相关附表进行审计，以证实被审计单位的财务报表按照《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规、公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况。

　　1.证实报表内容的真实性

　　2.证实报表内容的完整性

　　3.确认报表编制方法的合规性

　　4.确认报表编制方法的一贯性

　　5.揭示现金收支变化趋势，为确定审计范围和重点提供依据

　　6.证实合并财务报表合并范围的正确性

　　四、财务报告舞弊信号的识别

　　财务报告舞弊是指管理层有意识地操纵财务报告结果来伪造企业财务状况、经营成果等。

　　常见的三种财务报告舞弊方式：

　　1.操纵、伪造或者篡改会计记录或支持文件;

　　2.误报或隐瞒事件、交易或其他重要信息;

　　3.错误运用会计政策。

　　审计人员应关注的关键信号包括：

　　①年末或季末收入大量增长：收入经常在期末被操纵以达到收入目标，例如未结清账户和提前确认下期收入、虚假销售。

　　②销售增长超过行业水平，并不能被合理证明：审计人员必须考虑企业竞争优势及其生产能力。若所有竞争者的销售都下降而公司销售处于增长状态，审计人员应提高其对舞弊或错报交易的怀疑。

　　③毛利率异常增长可能是由于生产能力提高或其他异常变化，例如没有记录所有费用、重复开出发票、虚假销售、产品质量下降。

　　④年末之后销售退回增加意味着产品质量问题、单边销售合同或销售途径阻塞。

　　⑤应收账款回收天数的显著增加或显著高于行业平均水平，应是高舞弊风险的信号。

　　⑥存货经常被用来掩饰问题，存货周转天数增加应是高舞弊风险的信号。

　　⑦财务杠杆显著变化：财务困难的企业经常会有保持负债/权益比率低于贷款限制合同，财务压力是舞弊风险的信号之一。

　　⑧现金流量或流动性问题：企业最终需要现金来支付员工、供应商、债权人和所有者。如果企业销售收入和盈利能力很高，但经营现金流量较低或为负数，则意味着高舞弊风险。

　　⑨非财务业绩指标的显著变化：每个行业都有它自己的关键行为信号，例如制造业采购业务变化。审计人员应监督这些关键行为信号与财务结果不一致的显著变化。