审计师考试《财务审计》辅导：固定资产审计

　　固定资产审计

　　固定资产审计涉及固定资产的形成过程、折旧与清理、减值准备审查等

　　一、运用分析性复核方法检查固定资产变动合理性

　　常用的比率和变动项目分析指标：固定资产比率、增减额、修理费用、折旧比例、保险费

　　1、固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较——查明已减少的固定资产是否在账面上注销，或查明是否存在闲置的固定资产

　　2、比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额——分析差异形成的原因是否合理

　　3、比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用——确定资本性支出和收益性支出的区分是否正确

　　4、本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较——确定本年度折旧额计算是否正确

　　5、分析比较各年度固定资产保险费——查明变动有无异常

　　【例题9】(2004初)在固定资产循环审计中，通过计算本年度计提折旧额占固定资产原值的比例并与上年相比较，无法帮助审计人员判断的事项有：( )。

　　A.本年度计提折旧额的合理性

　　B.累计折旧核算的正确性

　　C.资本性支出和收益性支出区分的正确性

　　D.固定资产变动的合理性

　　E.折旧方法的适当性

　　【答案】BCDE

　　二、固定资产入账价值的审查

　　目的是审查企业固定资产取得的实际成本是否真实、正确。

　　1、对于购进的固定资产

　　(1)审查其入账价值是否按实际支付的买价、相关税费(不包括增值税)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等记账。

　　(2)审查有无将包装费、运杂费或安装成本记入生产成本或管理费用中，有无混淆固定资产成本与生产成本界限。

　　2、对于自行建造的固定资产

　　(1)审查其入账价值是否按照建造过程中发生的全部支出记账

　　(2)审查有无将固定资产建造过程中发生的料、工、费记入生产成本，或者相反，将日常生产中发生的料、工、费记入固定资产价值中，混淆费用界限，造成固定资产价值不正确以及当期损益不真实的情况。

　　3、对于其他单位投资转入的固定资产

　　(1)审查其入账的价值是否按评估确认或合同、协议约定的价格记帐

　　(2)审查合同、协议约定价值有无不公允情况，影响固定资产价值正确性和投入资本真实性的情况

　　【例题10】(2006中)甲企业接受其他单位以固定资产进行的投资，该项固定资产原值600万元，已提折旧120万元，经双方协商确认的价值为400万元，甲企业以480万元作为固定资产入账价值。对此，审计人员应作出的判断是：( )。

　　A.甲企业该固定资产计价正确

　　B.甲企业该固定资产计价错误，应为400万元

　　C.甲企业该固定资产计价错误，应为600万元

　　D.甲企业该固定资产计价错误，应为280万元

　　【答案】B

　　4、对于融资租入的固定资产

　　(1)审查其入账价值是否按租赁协议确定的设备价款、运输费、保险费、安装调试等支出记帐

　　(2)审查有无将规定的费用项目漏记、错记或多记

　　(3)审查是否存在混淆经营租赁和融资租赁界限的情况

　　【例题11】(2005初)融资租入固定资产的审查要点包括：( )。

　　A.租赁合同是否合法合规

　　B.计价是否正确

　　C.支付租金的账务处理是否正确

　　D.是否按期计提折旧及其计算是否正确

　　E.合同到期的，所有权转移是否按原定条件执行

　　【答案】ABCDE

　　5、对于改扩建的固定资产

　　(1)审查其入账价值是否按原有资产帐面原值，减去改扩建发生的变价收入，加上改扩建增加的支出记帐

　　(2)审查有无将改扩建期间发生的料、工、费与生产成本和管理成本相混淆

　　(3)审查是否存在改扩建发生的固定资产变价收入不入账情况

　　6、对于接受捐赠的固定资产

　　(1)审查其入账价值是否按照同类资产的公允价值或根据所提供的有关凭证记账

　　(2)审查是否存在人为估价记帐

　　(3)审查与接受捐赠固定资产相关的费用记帐是否正确，是否存在将其记入管理费用情况

　　7、对于盘盈的固定资产

　　审查其入账价值是否合理，有无随意估价情况。

　　8、此外，审计人员还应对企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额进行审查：

　　固定资产达到预定使用之前，应计入固定资产价值;固定资产达到预定使用之后，应计入当期损益。