持有至到期投资(掌握)——一般为长期的债券投资
明细科目：成本(面值)、应计利息(到期一次还本付息的利息)、利息调整(其余)
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购入 |
借：持有至到期投资—成本 ▲交易费用的总结：除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外，其余一律入资产的总成本中。 | |
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非持有期的利息 |
借：银行存款 | |
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资产负债表日 |
分期付息、到期一次还本： 持有至到期投资—利息调整（倒挤，或借或贷） ▲注意：下一年的期初摊余成本=本期的期初摊余成本-名义（应收利息）+实际（投资收益） |
到期一次还本付息： ▲注意：下一年的期初摊余成本=本期的期初摊余成本-名义（此处没有应收利息，故为）+实际（投资收益） |
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减值 |
借：资产减值损失（未来现金流量现值低于账面值的部分） 贷：持有至到期投资减值准备 | |
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到期 |
借：银行存款 贷： 持有至到期投资——成本 |
借：银行存款 贷： 持有至到期投资——成本 |
▲补充：做资产负债表日的分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后确定根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做;最后一年除外，最后一年先确定应收利息或应计利息，然后确定利息调整(把所有的利息调整减去已经摊销的利息调整)，投资收益可根据平衡关系得到。
【书-例3-2】
2008年6月30日
借：应收利息 10000
贷：投资收益 8290(207259*8%/2)
持有至到期投资——利息调整 1710
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
2008年12月31日
借：应收利息 10000
贷：投资收益 8222((207259-10000+8290)*8%/2)
持有至到期投资——利息调整 1778
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
2009年6月30日
借：应收利息 10000
贷：投资收益 8151((207259-10000+8290-10000+8222)*8%/2)
持有至到期投资——利息调整 1849
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
2009年12月31日
借：应收利息 10000
贷：投资收益 8078(倒挤)
持有至到期投资——利息调整 1922(7259-1710-1778-1849)
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
借：银行存款 200000
贷：持有至到期投资——成本 200000
【例题2-单】(2007)到期一次还本付息与分期付息的持有至到期投资，会计核算上的主要差别在于( )
A.初始投资成本的确认方法不同
B.持有至到期投资减值的核算不同
C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同
D.交易费用的核算不同
【答案】C
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