审计师考试《财务审计》辅导：非流动资产

　　非流动资产(二)

　　★ 考点一 固定资产(掌握)

　　一、取得固定资产

　　(一)外购

　　固定资产入账价值=价款+(小规模纳税人，购进不动产的)增值税+进口关税等+运杂费+安装费+场地整理费+专业人员服务费

　　▲注意：生产经营用(不包括不动产的房子)固定资产进项税额从 2009年1月1日起可以抵扣，也就是说可以计入应交税费——应交增值税(进项税额)，不再计入固定资产成本。伴随着生产经营用的固定资产一起产生的运输费按照运输费乘以7%计算进项税额。

　　①生产经营用固定资产购进

　　借：工程物资(自建固定资产的物资)、在建工程 (待安装的固定资产)、固定资产

　　应交税费――应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　②不动产购进

　　借：工程物资(自建固定资产的物资)、在建工程 (待安装的固定资产)、固定资产

　　贷：银行存款

　　(二)自建

　　1.自营

　　2.出包

　　(1)预付工程款：

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　(2)满足资本化条件的借款费用：

　　借：在建工程

　　贷：长期借款、应付利息

　　(3)结算：

　　借：在建工程

　　贷：预付账款

　　银行存款(差额)

　　(4)达到预定可使用状态：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　二、折旧

　　(一)折旧范围

　　1.折旧的空间范围：

　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　第一， 已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　第二， 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

　　▲注意：

　　融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧;

　　融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。

　　2.折旧的时间范围：

　　一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。——当月增加当月不提，当月减少当月照提。

　　固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　3.确定折旧范围时应注意的几点问题：

　　(1)已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　(2)处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

　　(3)因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。

　　(4)未使用的固定资产照提折旧。

　　【例题1-多】(2008)下列固定资产中，应计提折旧的有(　)。

　　A.未使用的房屋及建筑物

　　B.未使用的机器设备

　　C.提前报废的固定资产

　　D.大修理停用的设备

　　E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产

　　【答案】ABDE

　　【例题2-多】下列设备中，不应计提固定资产折旧的是( )。

　　A.大修理停用的大型设备

　　B.已提足折旧仍在使用的大型设备

　　C.以融资租赁方式租入的大型设备

　　D.以经营租赁方式租出的大型设备

　　E. 更新改造停止使用

　　【答案】BE

　　(二)折旧的计算方法

　　折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。

　　1.年限平均法(直线法)

　　2.工作量法

　　每单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)/预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额

　　3.双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

　　年折旧率=2/预计折旧年限×100%

　　月折旧率=年折旧率/12

　　月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

　　最后两年：将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

　　【例题3】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。

　　【答案】折旧率=2/5×100%=40%

　　第1年折旧额=80000×40%=32000元

　　第2年折旧额=(80000-32000)×40%=19200元

　　第3年折旧额=(80000-32000-19200)×40%=11520元

　　第4年年初固定资产的账面净值=(80000-32000-19200-11520)=17280元

　　第4、5年应改为直线法计提折旧

　　第4年、5年折旧额=(17280-3000)÷2=7140元

　　4.年数总和法

　　【例题4】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。

　　【答案】固定资产预计使用年限各年数字之和=1+2+3+4+5=5×(5+1)÷2=15

　　第1年折旧率=5/15

　　第1年折旧额=(80000-3000)×5/15=25666.67

　　第2年折旧率=4/15

　　第2年的折旧额=(80000-3000)×4/15=20533.33

　　依此类推。

　　▲注：这里的一年不是自然年的一年。如果是跨年的折旧，比如取得的时间是2008年8月31日，第一年是08年9月-09年8月，第二年指09年9月-10年8月，所以如果问09年的折旧额就需要第一年折旧的8个月和第二年折旧的4个月。

　　▲注：企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对固定资产的增减情况进行调整后，计算当月计提的折旧额。

　　当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额

　　【例题5-单】2月初企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，3月初计算应提折旧的固定资产原值是( )。

　　A.900000元

　　B.680000元

　　C.1250000元

　　D.1030000元

　　【答案】D

　　【答案解析】3月应计提折旧额的固定资产原值==900000+350 000-220 000=1030000元

　　(三)固定资产折旧的账务处理

　　1.企业计提固定资产折旧时的会计分录：

　　借：制造费用 (基本生产车间)

　　管理费用 (管理部门)

　　销售费用 (销售部门)

　　在建工程 (自行建造固定资产过程中的折旧)

　　其他业务成本 (经营租出固定资产计提的折旧)

　　贷：累计折旧