审计师考试企业财务会计章节知识点讲义：第六章

第三部分 企业财务会计

第六章 非流动负债

　　【本章考情分析】

　　本章一般重要，平均分值3分，可能考核长期借款的核算和长期应付款的核算内容。整体学习难度较高。

第一节长期借款

　　【知识点】长期借款的核算

　　(一)借款费用的会计处理原则

　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　【例题•多选题】下列选项中，属于借款费用的有()。

　　A.借款合同应交的印花税

　　B.借款手续费

　　C.发行的公司债券发生的利息

　　D.发行的公司债券发生的汇兑损失

　　E.发行的公司债券发生的溢价

　　【答案】BCD

　　【解析】借款合同应交的印花税不属于借款费用,选项A不正确;发行债券的溢折价不属于借款费用，溢折价的摊销属于借款费用，选项E不正确。

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第二节 应付债券

　　【知识点】应付债券的发行

　　科目：

　　应付债券——面值

　　——应计利息

　　——利息调整(贷或借)

　　分录：

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——面值

　　——利息调整(或贷或借)

　　【知识点】应付债券的利息调整和利息费用的确认

　　(一)分期付息债券

　　借：在建工程、财务费用、研发支出(期初摊余成本×实际利率)

　　应付债券—利息调整(倒挤，可能贷方)

　　贷：应付利息(票面价值×票面利率)

　　【注意】期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-面值×票面利率

第三节 长期应付款和专项应付款

　　【知识点】长期应付款

　　长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁款、分期付款购入固定资产等发生的应付款。

　　(一)应付融资租入固定资产的租赁款

　　1.融资租赁的划分标准，满足下列一项或数项：

　　(1)租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

　　(2)承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价预计远低于行使选择权时的公允价值。

　　(3)租赁期占使用寿命大部分。(≥75%)

　　(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎等于租赁开始日租赁资产公允价值。(≥90%)

　　(5)资产性质特殊，不作较大改造，只有承租人能用。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于认定融资租赁标准的有()。

　　A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

　　B.承租人有购买租赁资产的选择权，其购价预计将等于行使选择权时的公允价值

　　C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分

　　D.租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁资产当时账面价值的75%以上

　　E.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用

　　【答案】ACE

　　【解析】承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值;租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

第四节 预计负债

　　一、预计负债概述

　　或有事项是过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

　　常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等。

　　预计负债

　　同时满足以下条件的，企业应当确认预计负债：

　　1.该义务是企业承担的现时义务;

　　2.该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业;

　　3.该项义务的金额能够可靠地计量。

　　不能满足上述确认条件的或有事项只能作为或有负债在资产负债表附注中披露。